3第三章资产的核算

第3章资产的核算会计学原理主讲教师：周明春会计学原理2本章开始从要素的角度讲解具体的核算内容。核算是企业经营上的审核计算，体现会计的反映、控制职能，是借贷记账法的具体应用。本章需要掌握主要资产账户的账户结构，掌握对常见经济业务的会计分录编制。会计学原理3主要内容3.1资产核算概述3.2流动资产的核算3.3非流动资产的核算会计学原理43.1资产核算概述3.1.1资产的含义和内容1、资产的含义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为和其他交易或事项，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金及现金等价物流入企业的潜力。会计学原理资产的基本特点：资产的本质是能够给主体带来经济利益的经济资源，有些项目即使在账面上列示为资产，但是该项目预期不能再给主体带来经济利益，它就不再具备资产的本质属性，应该及时将其冲作费用或损失。资产必须被一个具体的主体所拥有或控制，该主体要能够承担这项资产可能带来的风险或享有这项资产可能带来的收益。例如自来水5会计学原理资产必须通过过去的交易或事项而由主体取得，因此外购商誉记录为企业资产，自创商誉一般不予作为资产项目确认。资产的购置成本或公允价值(FairValue)必须能够客观地计量，这是由会计的核算对象所决定的，会计关心主体的交易或事项中能够被货币量化的属性，人力资源和顾客资源等不好被客观地量化，至今都没有在财务会计报告中进行反映。6会计学原理2、资产的内容1）流动资产与非流动资产按其流动性大小，即资产转化为现金的能力，资产可以分为流动资产和非流动资产。流动资产：指现金及其他预期能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用掉的资产。主要包括现金、银行存款、交易性金融资产（或称短期内能够变现或出售的有价证券）、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和存货等项目。7会计学原理非流动资产：是指除流动资产以外的资产。主要包括持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他长期资产等项目。流动资产与非流动资产与资产负债表的划分有关8会计学原理2）货币性资产与非货币性资产按照其未来能否转化为名义金额确定的现金，可分为货币性资产和非货币性资产。货币性资产：是指现金或可以收取固定金额资金的要求权的资产项目。主要包括：现金、银行存款、应收票据、应收账款等。非货币性资产：是指那些在未来所带来的资金金额难以确定的资产项目。主要包括：存货、可供出售的金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和商誉等项目。货币性资产的入账金额容易确定，非货币性资产的入账金额较难确定。货币性资产与非货币性资产与现金流量表的划分有关9会计学原理103.1.2资产的确认会计确认是指一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素予以记录并在财务会计报告上进行列报的工作。美国财务会计准则委员会在《论财务会计概念结构》第五辑《企业会计报表项目的确认和计量》中指出：确认一个项目和有关的信息，必须在经过效益大于成本和重要性原则的测试后，同时符合以下四个基本的确认标准：•符合定义性：符合某一会计要素的定义。•可计量性：有一个相关的计量属性足以可靠地对其进行计量。•相关性：项目所形成的信息要在用户决策中具有举足轻重的作用。•可靠性：项目所形成的信息是真实可靠、可核实无偏见的。会计学原理会计确认实质上是解决会计分录的一些基本问题：一项交易发生了，能否将其纳入会计系统进行记录？如果记录，何时记录？以什么科目和账户进行记录？是借方还是贷方？今后如何在财务会计报告中予以列示？11会计学原理我国《企业会计准则》指出符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量。12会计学原理133.1.3资产的计量会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计数据或会计信息的工作。会计学原理在将数额分配给经济交易或事项时，需要符合会计计量质量标准所要求的基本特征：同质性：会计计量的结果(数量关系)应该与被计量的交易或事项（的数量关系）之间保持一致。可证实性：会计计量确定的数据应该可以被具有胜任能力的会计师再次证实。一致性：当存在可供选择的会计计量方法和标准时，会计主体在不同时期采用的会计计量方法应该前后一致，以保证会计信息的可比性。（以免产生误解）14会计学原理会计计量解决会计分录中另一个基本问题：被确认的会计要素如何确定其金额？这需要同时考虑计量属性和计量单位两个要素。《企业会计准则》中规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在正常情况下，资产采用历史成本计量；也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计计量单位：名义货币“元”（尝试过采用购买力来计量）15会计学原理163.1.4资产的记录和报告完成了确认和计量后，采用借贷记账法对与资产相关的交易和事项进行记录、汇总（登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数据中报告和披露。会计学原理173.2流动资产的核算3.2.1流动资产的概念和内容1、流动资产的概念流动资产指流动性强，容易转化为现金的资产。流动资产的条件：p60（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金及现金等价物。会计学原理2、流动资产在报表中的列示注意我国的列示习惯和“国际会计准则”的区别：国际（先弱后强）：存货、应收账款、其他流动资产、现金及等价物。我国（先强后弱）：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产和存货。涉及：现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、材料采购、在途物资、原材料等。3、流动资产账户的账户结构借方反映资产的增加，贷方反映资产的减少，余额一般在借方。18会计学原理193.2.2货币资金和交易性金融资产的核算1、货币资金的核算货币资金在资产负债表上资产方的第一项，是企业资金周转过程中以货币形式表现的流动资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。实务中通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户核算。1）现金的核算现金的含义：广义与狭义的现金广义的现金包括库存现金、银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要内容是硬币、纸币、现金支票、旅行支票和用银行卡签发的汇票等。（西方所指的都是现金及现金等价物。）狭义的现金指库存现金（我国会计实务中使用）。会计学原理现金的管理：第一，严格按照现金使用范围进行支付。（《现金管理暂行条例》）第二，超出现金支付范围的开支必须通过金融机构依法进行支付结算。（不能坐支现金。坐支现金是指收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支）第三，不允许以“白条”或“单据”冲抵库存现金。第四，钱账要分管，现金保管和账目管理分别由出纳和会计完成。同时还要制定和执行现行现金管理的牵制制度，审批人员、审核人员、主管人员、会计人员和出纳人员的工作要分开，各个岗位互相分工、各司其职，这样可以有效地避免舞弊行为的发生。第五，现金要及时清查，及时盘点，弄清余缺，并查明原因。20会计学原理现金核算的业务企业设置“现金”账户对现金的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。收到记入借方，付出记入贷方，结存额表示某一时日的库存金额。会计分录中的记载要及时登记到“现金”总账和“现金日记账”中,“现金”总账对现金收支的整体情况在“现金”账页中做出汇总,“现金日记账”则逐笔、序时地对现金收支的业务进行反映。(参见第八章)21会计学原理例1露营公司从银行提取现金6500元，准备支付各项零星开支。会计分录：借：现金6500贷：银行存款650022会计学原理例2[出差和报销差旅费]露营公司的职工李研出差，暂借现金3000元。会计分录：借：其他应收款——李研3000贷：现金3000李研出差回来后凭发票应报销差旅费和各项补贴2600元。会计分录：（销账）借：现金400管理费用2600贷：其他应收款——李研300023会计学原理243.2.2货币资金和交易性金融资产的核算2）银行存款的核算银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。按照货币资金的管理规定，任何独立核算的企业都必须在当地的一个或几个银行或金融机构开立账户。企业必须遵守银行的结算纪律(三不准)：•不准套取银行信用，签发空头支票；•不准无理拒付，任意占用他人资金；•不准利用多头开户转移资金，逃避债务。银行结算方式包括支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等；会计学原理银行存款核算的业务：p62企业设置“银行存款”账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。收到的银行存款记入“银行存款”账户的借方，付出的银行存款记入“银行存款”账户的贷方，“银行存款”账户的结存额表示某一时日银行存款的余额。注意：下例中的增值税进项税额、销项税额25会计学原理例3露营公司购买材料一批，不含税价格为10000元，增值税税率为17%，进项增值税为1700元，共计11700元，公司开出转账支票一张，货款从银行存款中支付，材料已验收入库。借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款1170026会计学原理例4露营公司销售产品一批，不含税售价为30000元，增值税税率为17%，销项增值税为5100元，共计35100元，公司收到转账支票一张并已存入银行，销售产品的成本为25000元。借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本25000贷：库存商品2500027会计学原理会计分录中的记载要及时登记到“银行存款”总账和“银行存款日记账”中，“银行存款”总账对银行存款收支的整体情况在“银行存款”账页中做出汇总，“银行存款日记账”则逐笔、序时地对银行存款收支的业务进行反映。企业还应定期与开户银行核对余额（通过银行对账单），对那些由于票据传递原因而引起的一方已经入账，另外一方尚未入账的“未达账项”及时做出调整，对错账及时查明原因并做出更正。（参见第八章）28会计学原理3）其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金,其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、外埠存款、信用卡存款和信用证存款等。银行本票存款、银行汇票存款和信用证存款是企业为了取得银行本票、银行汇票或信用证而按照规定存入银行的款项。信用卡存款是企业或单位为开立信用卡并进行支付结算而向银行交存的款项。在途货币是指企业同所属单位之间或上下级之间进行款项汇缴，在月终时仍未到达的汇入款项。29会计学原理外埠存款是指企业为了到外地进行采购，汇往采购地银行临时开立的采购专户中的款项。其他货币资金的核算：设置“其他货币资金”账户对各种类型货币资金的收入、付出和结存情况进行总分类核算和明细分类核算。“其他货币资金”账户的借方记录各类其他货币资金的增加，“其他货币资金”账户的贷方记录各类货币资金的减少，“其他货币资金”账户的余额表示某一时日各类其他货币资金的结余金额。30会计学原理例5露营公司为申请银行本票，按照规定将60000存入银行。借：其他货币资金——银行本票存款60000贷：银行存款6000031会计学原