42-3固定资产

1第四章主要经济业务事项账务处理第二节财物的收发、增减和使用(三)固定资产2三、固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。3三、固定资产固定资产的原始价值，也就是固定资产的成本，简称原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。从2009年1月1日起购入的固定资产，按规定可以抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本。4三、固定资产（一）主要账户设置1、固定资产账户账户的性质：资产类账户账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。账户的结构：借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。562、“累计折旧”账户账户的性质：资产类账户：它是“固定资产”账户的一个调整账户。账户的用途：固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。该账户用来核算企业固定资产发生的累计折旧。账户的结构：累计折旧账户属于资产类，资产类的特例，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。7固定资产净值=“固定资产”的借方余额-“累计折旧”的贷方余额83、“固定资产的清理”账户“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。94、“营业外收入”账户营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。营业外收入账户是损益类账户，贷方登记企业发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，经结转后该账户期末无余额。105、“营业外支出”账户营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失（非常原因）、公益性捐赠支出、非常损失等。营业外支出属于损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末余额转入“本年利润”账户数，结转后本账户无余额11（二）主要经济业务的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理【例】某企业2009年12月购入不需要安装的A生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。借：固定资产-A设备10765应交税费-应交增值税（进项税额）1735贷：银行存款1250012（2）固定资产折旧的账务处理（1）固定资产折旧的概念固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。13（2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。①年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。14年折旧额＝（固定资产原值－预计残值+预计清理费用）÷预计使用年限＝（固定资产原值－预计净残值）÷预计使用年限＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12年折旧率＝年折旧额/固定资产原值＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限月折旧率＝年折旧率/12＝月折旧额÷固定资产原值年（月）折旧额＝固定资产原值×年（月）折旧率15①年限平均法【例】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。采用年限平均法计提折旧，该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1-2%）÷20×100%=4.9%月折旧率＝4.9%÷12×100%=0.41%月折旧额＝5000000×0.41%＝20500（元）16②工作量法根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算时先计算出每单位工作量的折旧额，再根据每单位工作量的折旧额计算出某项固定资产月折旧额。例：乙企业有一辆专门用于运货的卡车，原值为30000元，预计总行驶里程为300000公里，（假设报废时无净残值），本月行驶3000公里，要求计算该卡车的月折旧额。单位工作量的折旧额＝30000/300000＝0.1（元/公里）本月折旧额＝3000×0.1＝300元。17③双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。18③双倍余额递减法例：丙企业新购入一台原值为60000元的设备，预计使用年限为4年，净残值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。第一年折旧额：60000×2/4＝30000（元）第二年折旧额：（60000-30000）×2/4＝15000（元）第三年、第四年折旧额：（60000-30000-15000-2000）/2＝6500（元）19④年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计期间一年并不一定相同。20④年数总和法例：丁企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出2002年和2003年对该项固定资产计提的折旧额。该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧，因此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。2002年计提的折旧额为：300×（1-5%）×5÷（1＋2＋3＋4＋5）÷12×9＝71.25（万元）21④年数总和法2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算：1-3月份计提折旧额：300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75万元。4-12月份计提折旧额：300×（1-5%）×4/15×9/12＝57万元。2003年计提折旧额为：23.75+57＝80.75万元。22（3）固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入“制造费用”，并最终计入所生产的产品成本（“生产成本”）；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入“管理费用”；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入“销售费用”；23企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入“在建工程”；经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入“其他业务成本”；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入“管理费用”。24【例】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2009年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。该企业应编制会计分录如下：借：制造费用20000管理费用6000销售费用4000贷：累计折旧30000253.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。（4）保险赔偿等的处理。（5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。263.固定资产处置的账务处理【例】企业出售一建筑物，原价2000000元，已计提折旧300000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，已存入银行，营业税率5%。（提示：销售不动产交营业税，不交增值税。）273.固定资产处置的账务处理（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000（2）支付清理费用：借：固定资产清理10000贷：银行存款10000283.固定资产处置的账务处理（3）收到出售价款：（收到赔偿款就计“其他应收款”、废料就计“原材料”）借：银行存款1900000贷：固定资产清理1900000（4）确认应交纳的营业税（190万×5%=9.5万）借：固定资产清理95000贷：应交税费—应交营业税95000293.固定资产处置的账务处（5）结转固定资产处置净收益：借：固定资产清理95000贷：营业外收入95000303.固定资产处置的账务处2009年1月1日增值税转型后，购买、处置除房屋、汽车外的生产用设备等固定资产，应分别缴纳增值税进项税额、销项税额。课本第64页举例出售设备，交增值税销项税额。