债务资本

ACCOUNTING会计学第四章债务资本掌握银行借款会计核算掌握应付账款会计核算掌握应付票据会计核算掌握预收账款会计核算掌握应付职工薪酬会计核算掌握应交税费会计核算掌握应付债券会计核算学习目的与要求学习目的与要求教学重点应交税费应付职工薪酬应付债券教学难点增值税业务实际利率法下债券利息的摊销教学重点与难点教学重点与难点一、银行信用债务资本1.短期借款(1)定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(2)分类应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。一、银行信用债务资本取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款一、银行信用债务资本2.长期负债(1)定义长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债。(2)长期负债特点期限长金额大还款方式多样一、银行信用债务资本业务借方贷方取得时银行存款长期借款借或贷：长期借款——利息调整计息时财务费用（或在建工程）长期借款借或贷：长期借款——利息调整二、商业信用债务资本1.应付票据签发票据时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款票据到期时借：应付票据贷：银行存款（如期清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）二、商业信用债务资本2.应付账款业务借方贷方材料、商品入库材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付应付账款营业外收入二、商业信用债务资本3.预收账款业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收账款三、其他信用债务资本1.应付职工薪酬(1)定义是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出三、其他信用债务资本(2)职工薪酬的核算原则应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资产成本其他职工工资，计入当期损益三、其他信用债务资本(3)职工薪酬的账务处理计提职工薪酬的账务处理借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用生产车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿销售费用专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程项目建设人员薪酬研发支出研发支出负担的职工薪酬三、其他信用债务资本发放职工薪酬的账务处理货币性薪酬发放借：应付职工薪酬贷：银行存款其他应收款应交税费——应交个人所得税非货币性薪酬发放借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——增值税（销项税额）三、其他信用债务资本2.应交税费的内容通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。——《会计学》课程中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算三、其他信用债务资本3.应交增值税核算（1）账户设置一般纳税人在“应交税费—应交增值税”科目下设置以下专栏进项税额销项税额进项税额转出已交税金本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。三、其他信用债务资本（2）应交增值税的计算应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用）×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4+A5A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额A5—购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额三、其他信用债务资本（3）应交增值税的账务处理外购原材料借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款销售产品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）交纳本期应交增值税借：应交税费－应交增值税（已交税金）贷：银行存款外购原材料用途发生改变时借：在建工程贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）三、其他信用债务资本4.应交消费税的会计处理（1）消费税的计算从价定率：应纳税额=销售额×税率从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额直接销售应税消费品视同销售委托加工应税消费品三、其他信用债务资本（2）消费税的核算一般情况下借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品借：应交税费——应交消费税贷：银行存款委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品借：委托加工物资贷：银行存款三、其他信用债务资本5.应交营业税的会计处理（1）营业税的计算营业额企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（2）营业税的核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税三、其他信用债务资本三、其他信用债务资本企业通过现金股利或利润分配方案时发放时借：利润分配贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款股票股利如何核算？6.应付股利7.其他应付款——核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。三、其他信用债务资本发生支付借：银行存款管理费用贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款三、其他信用债务资本8.应付债券(1)债券发行为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。公司债券及其发行方式溢价、折价发行的原因是什么？总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息(3)溢折价及交易费用的摊销方法实际利率法是以债券发行时的实际利率来计算各期溢价或折价以及交易费用摊销额的方法(2)科目设置三、其他信用债务资本(4)债券平价发行的核算应付债券—面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还债券时应付利息三、其他信用债务资本(5)债券溢价发行的核算三、其他信用债务资本应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息应付利息(6)债券折价发行的核算三、其他信用债务资本应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息应付利息(7)应付债券具体的账务处理债券发行时借：银行存款应付债券－利息调整贷：应付债券－面值应付债券－利息调整债券计息时借：财务费用贷：应付利息差额部分作为“应付债券－利息调整”的摊销债券到期时借：应付债券－面值贷：银行存款（三）应付债券中国会计准则《企业会计准则第9号——职工薪酬》《企业会计准则第11号——股份支付》《企业会计准则第17号——借款费用》《企业会计准则第12号——债务重组》国际会计准则《IAS19——雇员福利》《IAS23——借款费用》本章适用的会计准则