固定资产(定稿)

固定资产1第八章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的定义和分类（一）固定资产的定义固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）特征从固定资产的定义可以看到，固定资产是同时具有以下两个特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；企业购入或建造固定资产的目的是为了在生产、经营中使用，不打算在正常生产、经营活动中销售。例如，在制造机床的工厂中，用于生产加工各种零部件的机床，属于固定资产；制造完工，存放在产成品仓库准备销售的机床，则是企业的自制商品产品，属于企业的存货。2、使用寿命超过一个会计期间固定资产能够多次参加企业的生产、经营过程，并且不改变其实物形态，使用寿命超过一个会计期间。因此，企业购置固定资产的支出属于资本性支出。（二）固定资产的确认符合固定资产定义的物品，应当同时满足以下两个条件，企业才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产分类固定资产按使用的情况分类使用中的固定资产未使用中的固定资产不需用的固定资产固定资产2固定资产按经济用途和使用情况综合分类经营用的固定资产非经营用的固定资产租出固定资产融资租入的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产土地（是指已经单独入账的土地）支付补偿费而征用的土地，补偿费计入固定资产价值。企业固定资产的确认条件、分类方法和计量基础，各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，应当在会计报表附注中披露。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，在会计报表附注中予以说明。固定资产核算凭证请大家看看教材了解一下。固定资产3第二节固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，也叫做固定资产原始价值（简称原价），是指企业固定资产达到预定可使用状态前实际发生的全部合理的、必要的支出。一、外购固定资产初始入账成本买价、增值税及其他税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购置计算机硬件所附带的，未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为一个固定资产项目。借：固定资产——**种类贷：银行存款（其他有关科目）“固定资产”科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。固定资产的总分类核算，反映固定资产增减变动的总括情况，企业还应设置“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”，进行固定资产的明细分类核算。固定资产卡片按照每一独立的固定资产项目分别设置，每一个固定资产项目设一张卡片。【例】长建公司以存款购入甲设备一台，价款45000元，增值税额7650元，运杂费1200元，设备验收交付使用。借：固定资产----甲设备53850贷：银行存款53850二、自行建造固定资产企业自行建造固定资产按其施工方式的不同，可以分为：自营工程（包工包料）出包工程（包工不包料）账户设置：“工程物资”账户资产类盘存账户固定资产4按材料的品种类别设置明细账户“在建工程”账户资产类成本计算账户按工程的项目设置明细账户（一）自营工程1、购买专用材料借：工程物资——*种物资贷：银行存款（或其他有关科目）2、将专用材料投入工程借：在建工程——**工程贷：工程物资——*种物资如购入的专用材料直接投入工程，可编制会计分录：借：在建工程——**工程贷：银行存款3、工程领用生产用的材料借：在建工程——**工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）4、工程领用自产的商品应视同销售借：在建工程——**工程贷：库存商品（成本金额）应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税=计税价格×规定税率计税价格相当于是出厂价格，（销售价格），一般大于成本价或等于成本价。5、支付工程承包费（工程款）借：在建工程贷：银行存款6、分配工程人员工资和福利费用固定资产5借：在建工程贷：应付职工薪酬7、分配辅助生产车间提供的劳务费用借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本8、借款用于工程，工程完工前应付的借款利息计入工程成本借：在建工程贷：应付利息9、工程剩余材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资（或在建工程）10、工程达到可使用的状态借：固定资产——**种类贷：在建工程——**工程【例】建民公司经批准自行建造厂房，有关经济业务如下：（1）购入建筑工程专用材料物资一批，增值税专用发票中载明的价款为2000000元，增值税为340000元，运杂费35000元。全部款项以存款支付，材料物资已验收入库。借：工程物资----专用材料2375000贷：银行存款2375000（2）工程领用全部专用材料物资2375000元。借：在建工程——厂房工程2375000贷：工程物资----专用材料2375000（3）工程领用企业生产用A材料50000元，该项材料购入时支付的增值税为8500元。借：在建工程—--厂房工程58500贷：原材料----A材料50000固定资产6应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500（4）分配在建工程施工人员应负担的职工薪酬35000元。借：在建工程—--厂房工程35000贷：应付职工薪酬35000（5）以存款支付工程承包款项600000元借：在建工程----厂房工程600000贷：银行存款600000（6）工程领用自产的产品一批，该批产品的成本金额为32000元，计税价格为35000元，增值税率为17%。销项税额=35000×17%=5950（元）借：在建工程——厂房工程40950贷：库存商品35000应交税费——应交增值税（销项税额）5950（7）工程应分配供电车间提供的劳务费用20000元。借：在建工程——厂房工程20000贷：生产成本——辅助生产成本（供电）20000（8）以银行存款45000元支付建造厂房工程其他有关费用。借：在建工程----厂房工程45000贷：银行存款45000（9）工程剩余材料16000元（含增值税17%），转用生产用的原材料。借：原材料13675.21应交税费——应交增值税（进项税额）2324.79贷：在建工程——厂房工程16000原材料成本=16000/（1+17%）=13675.21（10）工程完工，达到可使用的状态：借：固定资产—-厂房3158450贷：在建工程—--厂房工程3158450固定资产7借在建工程——厂房工程贷（2）2375000（3）58500（4）35000（5）600000（6）40950（7）20000（8）45000（9）16000（10）3158450发生额3174450发生额：3174450（二）出包工程支付工程承包费（工程款）借：在建工程贷：银行存款工程达到可使用的状态借：固定资产——**种类贷：在建工程——**工程自营固定资产安装工程。企业购入需要安装的固定资产，应将安装设备的买价、相关税费、运输费、装卸费以及安装过程中发生的各种费用，作为购置的固定资产原价，通过“在建工程”科目核算；待安装完成后，再自“在建工程”科目转入“固定资产”科目。接受投资和接受捐赠的固定资产核算在后面的章节中学习。第三节固定资产的后续计量我将分成固定资产折旧和固定资产后续支出两个问题进行学习。固定资产8第三节固定资产折旧和减值准备一、固定资产折旧固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产磨损的价值进行分摊。（一）固定资产折旧范围1、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，均应提取折旧；2、本月增加的固定资产本月不提取折旧，本月减少的固定资产，本月仍提取折旧；3、以经营方式租入的固定资产，不提取折旧，租出的固定资产要提取折旧；4、以融资方式租入的固定资产在提取折旧；5、符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；6、进行大修理或更新改造而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件，转入在建工程，停止折旧，未转入在建工程的仍提取折旧；7、已满使用年限仍能继续使用的固定资产不再提取折旧，提前报废的固定资产不再提取折旧；8、土地不提取折旧。（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素，主要有以下几个方面：1、固定资产原值2、预计净残值（预计残值-预计清理费用）3、固定资产使用年限4、固定资产减值准备（三）固定资产折旧的计算方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产91、年限平均法年限平均法，是指根据固定资产使用寿命(折旧年限)平均计算折旧的方法。又称直线法。某项固定资产应提的全部折旧额=该项固定资产原值-预计的净残值固定资产原价预计净残值固定资产年折旧额固定资产预计使用寿命（折旧年限）12固定资产月折旧额固定资产年折旧额在实际工作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度，还需要计算固定资产折旧率。固定资产折旧率，是指固定资产折旧额与其原价的比率，用计算公式表示为：100%固定资产年折旧额固定资产年折旧率固定资产原价根据固定资产年折旧额的计算公式，固定资产年折旧率也可以用下列计算公式表示：1预计净残值率固定资产年折旧率固定资产使用寿命（折旧年限）固定资产年折旧额=固定资产原值×年折旧率【例】某企业厂房一栋，原价为2000000元，预计使用年限10年，预计报废时的残料收入为25000元，预计报废时清理费用为5000元，要求采用年限平均法计算年折旧率和月折旧额。2000000-25000+5000年折旧额=————————————=198000（元）10年198000年折旧率=————————×100%＝9.9%2000000固定资产10月折旧额＝198000/12＝16500（元）【例】某企业有设备一台，原值为68000元，预计使用年限5年，预计净残值率为2%，要求采用年限平均法计算年折旧率和月折旧额。1－２％年折旧率＝——————×100%＝19.6%５年折旧额＝68000×19.6％＝13328（元）月折旧额＝13328/12=1110.67（元）上述计算是按照个别固定资产单独计算的，称为个别折旧方法，在实际工作中，固定资产折旧的计算也可以采用分类折旧方法。即将性质、结构和使用寿命相同或相近的固定资产归为一类，按类计算出该类固定资产的平均折旧率(分类折旧率).分类折旧率的计算公式如下：100%某类固定资产该类固定资产年折旧额之和＝该类固定资产原价之和年分类折旧率月初应计折旧某类固定资产该类固定资产＝固定资产原价当月应计折旧额月分类折旧率【例】某企业有设备二台归为A类设备，原值分别为120000元和80000元,年个别折旧率分别8%和10%，要求计算出A类设备的年折旧率。年折旧额=120000×8%+80000×10%＝9600+8000=17600(元)17600A类设备年折旧率=———————×100%＝8.8%120000+80000特点：从计算的公式和结果可以看出：年限平均法计算的年折旧率和年折旧额每年是相同的。固定资产112、工作量法计算公式：固定资产原价预计净残值单位工作量应计折旧额固定资产预计使用寿命内的工作总量某项固定资该项固定资产当月单位工作量应计折旧额产月折旧额实际完成的工作量公式中的工作量，可以根据固定资产使用效能的具体情况用不同单位表示。例如，企业的客运、货运汽车，可以用行驶里程表示；大型设备，可以用工作小时表示。【例】金帝公司2号货车，原价为100000元，预计净残值率为4%，预计使用寿命内可工作总量为行驶200000公里，本月实际行驶10560公里，计算本月计提的折旧额。100000－4000每公里应提取的折旧额＝————————＝0.482000002号货车本月应提取的折旧额＝10560×0.48＝5068.80(元)房屋建筑物适用于采用年限平均法,汽车、设备适用于采用工作量法。3、双倍余额递减法双倍余额递减法和年限平均法的不同点是未考虑残值，速度是年限平均法的两倍。1年折旧率=2————————×100%使用年限100%2固定资产年折旧率=固定资产使用寿