资产评估操作实施细则（DOC299页）

资产评估操作实施细则为规范本公司注册资产评估师执行评估业务行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益，根据资产评估各项准则和指导意见，制定本操作实施细则。本资产评估操作实施细则的基本要求是：一、注册资产评估师执行评估业务，应当遵守相关法律、法规以及资产评估基本准则，并考虑有关评估准则的相关规定。二、注册资产评估师执行有关资产评估业务，应当具备各该业务的相关专业知识和相应的评估经验，具备从事各该评估业务的专业胜任能力。当注册资产评估师执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时，应当采取恰当的补救措施，主要包括：（1）与具有相关专业知识和经验的注册资产评估师联合进行评估；（2）聘用具有所需专业知识和经验的专业人士；（3）通过学习达到要求。评估师利用专家协助工作时，应当采取必要措施，确信专家工作的合理性，措施包括但不限于：（1）对所聘专家的能力进行评价；（2）对专家的独立性进行调查；（3）对专家的工作进行监督；（4）对专家进行必要的资产评估培训和职业道德教育，使其能够更好地理解所从事工作的意义及作用，遵守评估执业道德。三、注册资产评估师执行有关评估业务，应当明确评估对象，了解评估结论的用途，明确评估目的。评估目的即进行评估的原因，是基于资产交易双方的需求对评估对象的预期用途所做的假设。评估目的是价值分析的基础，对价值类型的选择有直接影响。评估的价值必须与资产评估目的相一致，不同的评估目的所得出的价值结论可能是完全不同的。评估师应根据评估目的等相关条件，选择适当的价值类型，运用恰当的评估方法，形成合理的评估结论。四、注册资产评估师执行有关评估业务，应当关注委估资产的权属，要求委托方对相关资产的权属做出承诺。注册资产评估师应当对委估资产的权属资料进行必要的查验。五、注册资产评估师对有关资产进行评估所采用的评估方法可以参考相关的国家标准。第一章流动资产和负债的评估第一节流动资产的评估一、货币资金货币资金的内容包括现金、银行存款和其他货币资金。其中：现金指库存现金，是流动性最强的一种货币资金；银行存款指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金；其他货币资金指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的款项，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等。会计核算方法：增加货币资金，记入货币资金相关会计科目的借方；减少货币资金，记入货币资金相关会计科目的贷方。资产负债表日，以相关明细账的期末余额合计数计量，期末余额表示企业可支用的货币资金金额。清查及评估：（一）现金清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）对库存现金进行清查盘点，并将盘点日库存现金盘点金额追溯调整至评估基准日与评估基准日现金账面值进行核对；（3）抽查大额现金收支凭证，对现金会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（4）对截止评估基准日现金账户进行截止性测试，并特别关注期后大额现金收支凭证中涉及损益的且属于评估基准日前的经济业务对评估值的影响；（5）对清查中发现的金额较大，期限较长的暂支单等，应调整记入“其他应收款”科目，并对其可收回性进行判断；（6）对现金出现负数，应说明原因并索取相关依据，并考虑其对评估值的影响；（7）清查结论：对现金账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：现金按清查核实后的金额评估；即：现金的评估值=现金账面值±∑影响现金评估值的金额。（二）银行存款清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）索取所有开户银行银行对账单，银行余额调节表（注明未达账内容及金额），向开户银行寄发银行询证函，并与银行存款明细账进行核对；（3）关注银行余额调节表，分析并说明其中是否存在影响净资产的事项及涉及的金额。（4）抽查大额银行存款收支凭证，对银行存款会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（5）对截止评估基准日银行存款账户进行截止性测试，并特别关注期后大额银行存款收支凭证中涉及损益的且属于评估基准日前的经济业务对评估值的影响；（6）对银行存款的流动性进行关注，对其中可能存在的银行存款质押等的期限及金额作适当的披露；（7）对银行存款出现负数，应说明原因并索取相关依据，并考虑其对评估值的影响；（8）清查结论：对银行存款账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：银行存款按清查核实后的金额评估；即：银行存款的评估值=银行存款账面值±∑影响银行存款评估值的金额。（三）其他货币资金清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）查清其他货币资金的内容；（3）取证核实其他货币资金的真实性和完整性。对信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等，可通过索取相关金融机构的存款对账单，存款余额调节表（注明未达账内容及金额），向相关金融机构寄发银行询证函，并与其他货币资金明细账进行核对等，对评估基准日余额进行清查核实；对银行汇票存款、银行本票存款等，可通过现场盘点、查阅期后收款凭证，并与其他货币资金明细账进行核对等，对评估基准日余额进行清查核实。（4）关注存款余额调节表，分析并说明其中是否存在影响净资产的事项及涉及的金额。（5）抽查其他货币资金收支凭证，对其他货币资金会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（6）对截止评估基准日其他货币资金账户进行截止性测试，并特别关注期后其他货币资金收支凭证中涉及损益的且属于评估基准日前的经济业务对评估值的影响；（7）对其他货币资金的流动性进行关注，对其中可能存在的其他货币资金质押、各项保证金等的期限及金额作适当的披露；（8）清查结论：对其他货币资金账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：其他货币资金按清查核实后的金额评估；即：其他货币资金的评估值=其他货币资金账面值±∑影响其他货币资金评估值的金额。二、应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；应收票据按是否计息，分为带息票据和不带息票据。会计核算方法：会计上作为应收票据处理的是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品，而收到的商业汇票。收到商业汇票借记应收票据；商业汇票兑现、背书转让、贴现、到期无法兑现而转入应收账款等，贷记应收票据。资产负债表日，以相关明细账的期末余额合计数计量，期末余额表示尚未收款的票据余额。清查及评估：清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）现场盘点应收票据；对背书转让的应收票据，关注应收票据背书印签；对已兑现的应收票据，查阅期后收款凭证等，对应收票据进行清查核实。（3）按应收票据是否计息，分清带息票据和不带息票据。对带息票据要查清票面利率、票据出票日、到期日；对不带息票据要查清票据出票日、到期日。（4）抽查应收票据计账凭证，对应收票据会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（5）对应收票据的可收回性进行判断，对其中可能形成坏账的应收票据，索取相关依据，并考虑其对评估值的影响；（6）清查结论：对应收票据账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：（1）不带息票据应收票据的评估值=应收票据清查核实后的账面金额。（2）带息票据应收票据的评估值=票据到期值-贴现息其中：票据到期值=票据面值*[1+票面利率*（到期日-出票日）应计息期]贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现率：根据票据期限，参照银行同期相应贷款利率确定。三、应收款项应收款项包括应收账款、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款。其中：应收账款核算企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应向购货方客户收取的销款项；应收股利核算企业投资的股票、基金及长期股权投资等，被投资企业已宣告分配但尚未收到的现金股利；应收利息核算企业出借资金，应向借款人收取的借款利息以及应收的债券利息；预付账款核算企业预先支付给供货方客户的购货款；其他应收款核算企业发生的非购销活动的应收债权，如各类赔款、存出保证金、备用金、各类垫付款等。会计核算方法：产生应收款项时，计入相关应收款项科目的借方；收回应收款项时计入，计入相关应收款项科目的贷方。资产负债表日，以相关明细账的期末余额合计数扣除坏账准备后，按净额计量，期末余额表示尚未收到的应收款项。清查及评估：（一）应收账款清查取证：（1）核对明细账、总账、报表一致性；（2）对应收账款收款情况进行分析，如账龄分析、业务内容、周转率分析、客户信用分析等，对应收账款可收回性作出初步判断；（3）对大额应收账款或账龄较长的应收账款以及关联方应收账款进行函证，并将函证回函结论与相关明细账余额进行核对，对差异进行分析，并关注差异可能对评估结果产生的影响。（4）根据清查情况需要，对一些客户的应收账款进行替代审核的，应仔细查阅该客户的应收账款明细账，并对该明细账中的相关业务抽查核实相关会计凭证，原始记录，销售合同，发货记录，销售发票，收付款凭证及期后收款情况等，对期末余额进行核实。同时通过上述清查，对该项应收账款的账龄、周转情况、回款情况、客户信用等进行分析判断。函证及替代审核金额应占应收账款余额的60%以上。（5）抽查应收账款凭证，对应收账款会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；（6）收集应收账款可能无法收回的证据，如债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的应收账款；因债务人逾期未履行偿债义务，经多次催讨无果，同时债务人财务状况严重恶化，且超过二年仍无法收回的应收账款；涉诉且法院判决为败诉应收账款；因产品质量不合格等，根据相关协议需承担赔偿义务的的应收账款等；（7）收集尚在进行中的，相关应收账款可能部分收不回的证据，如尚在进行中的法律诉讼、正在商谈中的补偿协议等，并尽可能地通过企业和律师获取应收账款可收回比例的书面资料，对应收账款可回收性进行判断；（8）与审计沟通，对审计计提个别坏账准备的应收账款予以充分注意，并索取相关证据；（9）清查结论：对应收账款账面价值进行确认；或对应收账款可回收性进行分析说明。评定估算：应收账款按清查核实后的金额评估；其中：（1）正常往来的应收账款按账面值评估；（2）有确凿证据表明无法收回的应收账款，按0评估；（3）有证据表明应收账款部分无法收回，且部分无法收回的金额可以确定的，则应收账款按可收回净额评估；（4）有证据表明应收账款部分无法收回，但该部分无法收回的金额难以确定，可参照审计计提坏账准备的方法，估算该部分应收账款坏账损失金额，单独列示；（5）账面坏账准备按0评估。（二）应收股利清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)对应收股利所属期间进行核实；(3)取证应收股利的入账依据，如上市公司的股利分配方案及公告、基金的分红方案及公告、被投资企业关于股利分配的董事会决议等；(4)对应收股利账面值逐项进行复核，如根据持股数与上市公司的股利分配方案计算应收股利；根据持有的基金份额与基金的分红方案计算应收股利；根据投资比例与被投资企业关于股利分配的董事会决议计算应收股利等；(5)抽查应收股利凭证，对应收股利会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；关注应收股利期后收款情况；(6)清查结论：对应收股利账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：应收股利按清查核实后的金额评估；（三）应收利息清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)对应收利息所属期间进行核实;(3)取证应收利息的入账依据。对于应收取的借款利息，则取证相关借贷合同，查阅借款本金、借款期限、合同约定的利率，计息方式和应计息期限及实际已经收取利息等，对账面应收利息逐项进行复核；对于应收取的债券利息，则取证相关债券凭证，查阅债券本金、债券期限、债券利率、应计息期限及实际已经收取利息等，对账面应收利息逐项进行复核；(4)抽查应收利息凭证，对应收利息会计记录的真实性、完整性、及时性进行清查核实；关注应收利息期后收款情况；(5)清查结论：对应收利息账面价值进行确认；或对差异进行分析说明。评定估算：应收利息按清查核实后的金额评估；（四）预付账款清查取证：(1)核对明细账、总账、报表一致性；(2)对预付账款业务内容，账龄进行清查核实。(3)对大额预付账款以及关联方预付账款进行函证，并将函证回函结