第05章固定资产-s

内蒙古农业大学经济管理学院105固定资产2/72第五章固定资产5.6固定资产的处置5.1固定资产概述5.2固定资产的初始计量5.4固定资产的后续支出5.3固定资产折旧5.5固定资产的期末计量3/72学习目的掌握固定资产的计价原则和方法掌握固定资产取得、折旧和处置的会计处理熟悉固定资产后续支出的会计处理熟悉固定资产的概念、确认标准和基本特征了解固定资产的分类4/725.1固定资产概述(1/11)概念固定资产是同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。5/725.1固定资产概述(2/11)性质有形且可供企业长期使用的资产一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。使用寿命有限一般情况下，是指固定资产的预计使用期间。必须在使用期间摊销其价值。持有目的是供企业使用而不是出售。6/725.1固定资产概述(3/11)固定资产分类(1/3)按经济用途进行分类生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产。7/725.1固定资产概述(4/11)固定资产分类(2/3)按使用情况分类使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。8/725.1固定资产概述(5/11)固定资产分类(3/3)按所有权分类自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。9/725.1固定资产概述(6/11)固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。包括直接经济利益和间接经济利益。实务中的主要判断依据与该项固定资产相关联的风险和报酬是否转移给了企业。该固定资产的成本能够可靠的计量。合理估计成本也属于能够可靠计量。10/725.1固定资产概述(7/11)固定资产的计量属性固定资产一般应以历史成本入账。这里的历史成本是指为使某项固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理的、必要的支出，如购买价格、运输费用、相关税金、安装费用等。包括间接发生的各项费用，如应承担的借款利息、外币借款的折算差额及分摊的其他间接费用。特殊行业的固定资产，还应包括其弃置费用。11/725.1固定资产概述(8/11)固定资产核算的科目设置（1/4）“固定资产”科目核算企业固定资产原值。借方登记企业增加的固定资产原值，贷方登记企业减少的固定资产原值。12/725.1固定资产概述(9/11)固定资产核算的科目设置（2/4）“固定资产”科目一般分为三级：“固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。“固定资产”二级账（固定资产登记簿），应按照固定资产类别开设账页，账页内按照使用和保管单位开设专栏。固定资产明细账（固定资产卡片），应按照每一项独立的固定资产设置，登记固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命、折旧方法、月折旧率、开始使用时间、使用期间内的停用记录和大修理记录等，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。13/725.1固定资产概述(10/11)固定资产核算的科目设置（3/4）“累计折旧”科目该账户属于“固定资产”账户的调整账户，核算企业固定资产累计计提的折旧额。该账户可以只进行账户的总分类核算，不进行明细核算。14/725.1固定资产概述(11/11)固定资产核算的科目设置（4/4）“在建工程”科目该账户核算企业在建工程发生的支出。“工程物资”科目该账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本，借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、对外投资等原因转出固定资产的价值及清理过程中发生的费用等。15/725.2固定资产的初始计量5.2.1外购固定资产的初始计量5.2.2自行建造固定资产的初始计量5.2.3投资者投入固定资产的初始计量5.2.4其他方式取得的固定资产的初始计量16/725.2.1外购固定资产的初始计量(1/3)成本构成包括购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员的服务费等。注意增值税不再计入固定资产的购置成本，而可以作为进项税额抵扣。建筑物及其附属物所支付的增值税不得抵扣。小汽车、摩托车、潜艇所支付的增值税不得抵扣。17/725.2.1外购固定资产的初始计量(2/4)达到预定可使用状态的判断购入不需要安装固定资产：购入后即可使用。购入需要安装固定资产：只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才可以投入使用。18/725.2.1外购固定资产的初始计量(3/4)购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业采用赊购方式购入的固定资产，信用期间在3年以上的，该类合同实质上具有融资租赁性质。购入资产的成本应以各期付款额的现值确定。19/725.2.1外购固定资产的初始计量(4/4)企业购入需要安装的固定资产在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例5-1】购入需安装生产线，以银行存款购入生产线设备10万元，增值税款为170000元，包装费、运输费、保险费10000元，设备由辅助车间投入安装；安装工程使用生产用原材料计划成本20000元。安装工程应负担工资10000元；安装工程分摊耗用水电费6366元；生产线安装调试完毕投入使用。解：①购入生产线：②安装支出：③安装完毕投入使用：外购固定资产初始确认外购固定资产初始确认【例5-2】某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为()万元。A.250B.292.5C.286D.328.5分析：该固定资产属于建筑物，所以增值税不得抵扣，打入初始入账成本。初始入账成本=（万元）22/725.2.2自建固定资产的初始计量(1/3)采用自营方式建造固定资产（1/2）企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的除增值税外的全部价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。23/725.2.2自建固定资产的初始计量(2/3)采用自营方式建造固定资产（2/2）企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本,借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”。企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例5-3】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务如下：（1）购入工程用材料一批，价款200000元，增值税34000元，共计234000元，用银行存款支付，材料入库。借：贷：（2）自营工程领用材料200000元。借：贷：自建固定资产初始计量续【例5-3】（3）自营工程应负担的职工薪酬11400元借：贷：（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。借：贷：（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元。借：贷：自建固定资产初始计量自建固定资产的初始计量续【例5-3】（6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产料入库，应收有关责任者赔款1000元。借：贷：（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249200元（200000＋11400＋30000＋9000－1200）结转该项固定资产原值。借：贷：27/725.2.2自建固定资产的初始计量(3/3)采用出包方式建造固定资产企业预付工程价款给建造承包商时，应借记“在建工程——工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记“在建工程——工程支出”科目，贷记“长期借款”等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例5-4】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务（1）用银行存款预付工程款150000元。借：贷：（2）出包工程应负担长期借款利息20000元。借：贷：（3）工程完工，用银行存款补付工程款300000元。借：贷：（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值470000元。借：贷：外包建造固定资产初始计量29/725.2.2投资者投入固定资产的初始计量企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。30/725.3固定资产折旧固定资产折旧的基本概念固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的账务处理31/725.3.1固定资产折旧的基本概念(1/5)固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗。无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。32/725.3.1固定资产折旧的基本概念(2/5)影响固定资产折旧的因素(1/2)固定资产原价预计净残值假定固定资产预定使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的清理收入扣除预计处置费用后的金额。33/725.3.1固定资产折旧的基本概念(3/5)影响固定资产折旧的因素(1/2)固定资产减值准备某项固定资产的原价减去预计净残值和减值准备，即为该项固定资产的应计提折旧总额。固定资产的预计使用年限在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。34/725.3.1固定资产折旧的基本概念(4/5)固定资产计提折旧的范围（1/2）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值确定其成本入账，并计提折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估成本，但不需要调整原已计提的折旧额。35/725.3.1固定资产折旧的基本概念(5/5)固定资产计提折旧的范围（2/2）融资租入的固定资产，能确定租赁期届满时将会取得资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；不能确定租赁期届满时能否取得资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。因更新改造而停止使用的固定资