第16组事业单位净资产的核算

事业单位事业单位净资产的核算事业单位是国家以提供各种社会服务为直接目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位的分类主要有三大类：行政类，公益类，生产经营类。我国的事业单位大体可以分为参公(即参照公务员)、全额拨款、财政补贴、自收自支四类。（会计核算基础一般采用收付实现制，但经营性业务可采用权责发生制。）第十五章事业单位负债与净资产的核算第二节净资产的核算一、净资产的概念及形成渠道1.事业单位净资产是指资产减去负债的差额。包括：1）结余（事业、经营、专项）2）专用基金3）固定基金4）事业基金5）留本基金2、事业单位净资产的形成渠道：①政府的基本建设投资。②各项非经营性结余累积。③各项经营性结余。④其他来源。9/29/2019净资产核算的内容总账科目及明细科目各项基金各项结余事业基金福利基金修购基金投资基金一般基金固定基金事业性收支形成专用基金历年未分配结余等未限定用途的自己计提或设置的有限定用途的固定资产占用的医疗基金其他基金结余分配事业结余经营结余分配按规定对当年结余进行分配经营性收支形成计提所得税计提专用基金未分配结余结余的核算•结余，是指事业单位在一定期间各项收入与相抵后的余额，•包括“事业结余”，“经营结余”和“专项结余”。（一）事业结余的核算1、概念•事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额。•它反映了事业单位开展专业活动及辅助活动的结果。⑴各项收入包括：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款及其他收入。⑵各项支出包括：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税、拨出经费及结转自筹基建等。2、计算公式：•事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋事业收入＋附属单位缴款＋其他收入－事业支出－对附属单位补助－上缴上级支出－销售税金事业结余事业结余的减少数事业结余的发生数或增加期末余额：事业结余的实有数年终，结转到“结余分配”•3、事业结余的核算：■主要有三个环节•(1).期末，将非经营收入类账户的余额转入“事业结余”账户：借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“财政专户返还收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”账户，贷记“事业结余”账户。•例题：见P【15-47】账务处理借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款财政专户返还收入事业收入其他收入贷：事业结余【例15-47】(2)期末，将非经营支出类账户的余额转入“事业结余”账户：•借记“事业结余”账户，•贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务负担部分）、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”账户。账务处理：•借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金—事业性销售税金对附属单位补助结转自筹基建•(3).年终，将“事业结余”账户的余额，全数转入“结余分配”账户：借：事业结余贷：结余分配•（如为事业超支，则作相反会计分录）【例题】根据以上两个例题，计算当年事业结余，并转入“结余分配”科目。•当年收支结余=（事业结余）贷方-借方•=289200-209000=80200（元）借：事业结余80200贷：结余分配80200（二）经营结余的核算•1.概念•经营结余是事业单位开展非独立核算的经营活动所实现的结余。•是事业单位在一定期间各项经营收入与经营支出或费用相抵后的余额。（是当年经营活动收支相抵后的余额）①“经营结余”账户如为贷方余额，表示当期盈余，贷方余额全数转入“结余分配”账户，借记“经营结余”账户贷记“结余分配”账户，结转后本账户无余额；②如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。2.账务处理期末核算经营结余时记：借：经营收入贷：经营结余同时：借：经营结余贷：经营支出销售税金•例1、年终，某事业单位“经营收入”科目贷方累计余额为1200000元，“经营支出”科目借方累计余额为800000元，“销售税金”(经营性)科目借方累计余额为50000元。•要求：1.结转经营收入时的会计分录。2.结转经营支出时的会计分录。3.结转经营结余时的会计分录。•答案：(1)结转经营收入：借：经营收入1200000贷：经营结余1200000(2)结转经营支出：借：经营结余850000贷：经营支出800000销售税金50000(3)结转经营结余：借：经营结余350000贷：结余分配350000第三节专项结余•■“专项结余”账户的余额表示事业单位从事专业业务活动（专门工程和专门项目）所发生的收支相抵后的余额。□事业单位的专项结余是事业单位有外来用途限定的资金数额。■事业单位应当按照有关的用途限定使用专项结余中的资金数额。•专项结余的核算有两种方法：①设置“专项结余”科目的核算②不设置“专项结余”科目的核算一.设置“专项结余”科目的核算方法••事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同，可以采用不同的专项收支核算方法。（一）设置“拨入专款”、“专款支出”、“拨出专款”科目核算专项收支，通过“冲转”的方法结项。（设置总账科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余）9/29/2019①收到专项资金时通过“拨入专款”核算。②使用专款时分别通过“专项支出”、“拨出专款”核算。③年终将专项收支科目对冲。④项目完成时通过“冲转”的方法结转（nextP）。⑤对结余的专项资金按规定处理。1、计算公式：专项结余=拨入专款-专款支出2.结转：（1）借：拨入专款贷：专项结余（2）借：专项结余贷：专款支出（3）借：专项结余贷：事业基金银行存款二.不设置“专项结余”科目的核算方法•在不设“专项结余”科目的情况下，很多核算基本都是相同的，只是在年终结账时处理不同。①对于已完成的项目，将“拨入专款”科目与“拨出专项款”、“专项支出”等科目对冲。借：拨入专款贷:专项支出拨出专款②拨入转款的结余数额如规定留归本单位：借：拨入专款贷：事业基金③如规定缴回原拨款：借：拨入专款贷：银行存款④未完成项目的专项资金留在“拨入专款”科目，待项目完成时再进行结算：•借：拨入专款—A项目•贷：专款支出—A项目拨出专款—A项目四.结余分配的核算1.结余分配的办法事业单位的结余在进行分配前，须作两项扣除：1）实行预算外资金结余上缴的预算外资金结余.2）专项资金结存(不参与结余分配).结余分配的程序：按规定计提所得税按规定计提职工福利基金剩余部分全部转入事业基金2.结余分配的核算•Ⅰ结余分配是指事业单位当年结余资金如何进行分配的；•Ⅱ结余分配的分配程序是：有所得税缴纳业务的单位先计算应交纳的所得税，然后按规定计算出应提取的专用基金——职工福利基金。其剩余部分为事业单位当年未分配结余，全数转入“事业基金——一般基金”科目。2.账务处理（1）事业结余结转分配时：•借：事业结余贷：结余分配（2）经营结余结转分配时：•借：经营结余贷：结余分配•“结余分配”账户下一般设“应交所得税”，“提取专用基金”。（3）单位计算应纳所得税时：•借：结余分配——应交所得税贷：应交税金——应交所得税（4）计算应提取专用基金时：•借：结余分配——提取专用基金贷：专用基金——职工福利基金（5）年终时，结余分配全额转入“事业基金——一般基金”账户•借：结余分配——未分配结余贷：事业基金——一般基金【例1】年终，将“事业结余”贷方余额78000元，“经营结余”贷方余额44000元，转入“结余分配”科目。•借：事业结余78000经营结余44000贷：结余分配122000【例2】：按规定计算应交所得税16500元，提取职工福利基金19050元。•借：结余分配——应交所得税16500贷：应交税金——应交所得税16500•借：结余分配——提取专用基金19050贷：专用基金——职工福利基金19050•【例3】结转当年未分配结余86450元。借：结余分配86450贷：事业基金——一般基金86450基金的核算•