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第七章固定资产第五章固定资产本章要求掌握的主要内容:1、固定资产的概念、特征及类别;2、固定资产入账价值的确定,以各种方式取得的固定资产如何进行会计处理;3、哪些固定资产应计提折旧、哪些不提折旧?计提折旧的方法有哪些?计提折旧的会计处理;4、固定资产后续支出的核算,盘盈、盘亏,出售、转让、报废或毁损的会计处理;5、固定资产减值准备的计提及会计处理,固定资产会计信息的披露。第一节固定资产的分类与计价一、固定资产的概念及特点(一)概念固定资产是指企业用于生产商品或提供劳务、出租给他人或为了行政管理目的而持有的,预计使用年限超过一年、单位价值较高的具有实物形态的资产。一、固定资产的概念及特点固定资产在在符合其概念并同时满足以下两个条件时,才能加以确认:(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。(二)特点单位价值较高具有实物形态使用期限较长固定资产是有形资产,能够连续在若干个生产经营周期中发挥作用,直到报废前并不改变其实物形态。不以出售为目的单位价值较高具有实物形态使用期限较长固定资产的使用期限较长,可以在超过1年或长于1年的生产经营周期中为企业服务,但它的使用寿命是有限的(土地除外)。不以出售为目的单位价值较高实物形态的不变性使用期限的有限性①单位价值较高②固定资产在全部使用年限内,束缚在实物形态上的价值,会因有形或无形磨损而逐渐减少,这部分减少的价值以折旧的形式体现出来,转化为企业的货币资金,并同时形成固定资产实物更新的货币资金准备金。不以出售为目的单位价值较高实物形态的不变性使用期限的有限性不以出售为目的作为固定资产持有的目的是使用而不是出售注意虽然准则中对固定资产的标准作了具体的规定,但由于企业的经营内容、经营规模等各不相同,固定资产的标准也不可能强求绝对一致,各企业应根据制度中规定的固定资产标准,结合各自的情况,制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法,作为固定资产核算的依据。二、固定资产的分类企业固定资产种类繁多、规格不一,为加强对固定资产的管理和核算,应对其进行恰当分类。(一)按固定资产的经济用途,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1、生产经营用固定资产:是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2、非生产经营用固定资产:是指不直接服务于生产经营过程中的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。固定资产的分类(二)按固定资产使用情况分类按固定资产使用情况分类,可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。1、使用中固定资产:是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因,暂时停止使用的固定资产仍属于使用中的固定资产,企业出租(指经营性租赁)给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。固定资产的分类2、未使用固定资产:是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。3、不需用的固定资产:是指本企业多余或不适用的各种固定资产。固定资产的分类(三)按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类,可分为自有固定资产和租入固定资产。1、自有固定资产:指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。2、租入固定资产:指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权,同时负有支付租金的义务,但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。在会计实务中,企业为了更好地满足固定资产管理和核算的需要,可以将几种分类标准结合起来,如企业常常将固定资产的经济用途和使用情况结合起来分类。固定资产的分类(四)按固定资产的经济用途和使用情况综合分类,可把企业的固定资产分为七大类:1、生产经营用固定资产。2、非生产经营用固定资产。3、租出固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。4、不需用固定资产。5、未使用固定资产。固定资产的分类6、土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。7、融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理。由于企业的经营性质不同,经营规模各异,对固定资产的分类不可能完全一致,也没必要强求统一,企业可以根据各自的具体情况和经营管理、会计核算的需要进行必要的分类。指过去已单独入帐的土地第二节固定资产的初始计量和固定资产增加会计核算一、固定资产的初始计量二、固定资产增加的核算一、固定资产的初始计量原则:根据固定资产准则的规定,固定资产应当按取得时的成本进行初始计量。在某些情况下取得或增加固定资产,无法取得其历史成本的,应当采用重置成本对其进行初始计量。一、固定资产的初始计量1、外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。注意:购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。一、固定资产的初始计量2、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、应计入固定资产成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。4、投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。5、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、政府补助和融资租赁等方式取得的固定资产的成本,应当分别按照相关准则的规定确定成本。一、固定资产的初始计量6、接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:(1)捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按以下顺序确定其入账价值:第一:同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值。第二:同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。(3)接受捐赠的固定资产,如系旧的固定资产,按照上述方法确定的固定资产,减去按该项资产的新旧程度估计的价值减损后的余额,作为入账价值。一、固定资产的初始计量7、盘盈的固定资产,按以下规定确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。一、固定资产的初始计量8、确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用:通常指根据国家法律和行政法的、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。修订历史成本的例外情况(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价(2)增加补充设备或改良设备。(3)将固定资产的一部分拆除(4)根据实际价值调整原来的暂估价值(5)发现原记固定资产价值有错误二、固定资产增加的核算要求:企业在增加固定资产时,不论什么来源都必须严格验收、填制交接凭证,办好交接手续。凭证内容:固定资产增加的来源不同,使用的凭证和手续也不同。在交接凭证中,应详细列明每项固定资产的名称、规格、技术特征、数量、单价、附属物、预计使用年限等资料,作为核算的依据。一切交接凭证,都应由交接双方签证,以明确经济责任,并由会计部门认真进行审核。二、固定资产增加的核算(一)账户设置1、固定资产取得固定资产的实际成本投资转出、盘亏、出售、报废和毁损等减少固定资产的原始成本转出余额:期末固定资产的账面余额2、在建工程——建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出建造、安装固定资产发生的一切支出(包括交付使用前发生应予以资本化的借款利息及外币借款的汇兑损失)1、转出交付使用的工程实际成本2、工程交付使用前取得的收入(冲减在建工程成本)余额:尚未完工工程实际成本二、固定资产增加的核算3、工程物资——专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具1、购入工程物资的实际价款2、预付大型设备款1、领用材料、设备等的成本2、收到设备转出预付设备款3、结转交付使用的工具器具成本余额:工程物资成本二、固定资产增加的核算(二)业务处理:固定资产的取得方式不同,其账务处理也不同。1、外购固定资产的核算例1:某企业购入一台生产用固定资产,含税价为117万元,该固定资产取得时,其进项税额17万元计入了“应交税金———应交增值税(进项税额)”,款项117万元以银行汇兑方式支付。购入时:借:固定资产1000000应交税金——应交增值税(进项税额)170000贷:银行存款1170000。二、固定资产增加的核算(二)业务处理:2、自行建造固定资产的核算二、固定资产增加的核算例2:富海证券公司自行建造营业用房一幢,购买工程物资200000元,增值税34000元,全部用于工程建设,支付工人工资80000元,为工程长期借款而发生的利息30000元,工程完工验收交付使用。编制会计分录如下:(1)购买物资时:借:工程物资234000贷:银行存款234000(2)领用工程物资时:借:在建工程——营业用房234000贷:工程物资234000(二)业务处理:2、自行建造固定资产的核算二、固定资产增加的核算(3)支付工人工资时:借:在建工程——营业用房80000贷:应付工资80000(4)结转为工程借款而发生的利息:借:在建工程——营业用房30000贷:长期借款30000(5)完工交付时:借:固定资产——营业用房344000贷:在建工程——营业用房344000注意事项(1)自建固定资产的方式包括自营建造和出包建造两种方式。详细内容见教材(2)设备安装工程耗用物资不需要承担相应的增值税账务处理:举例P124、126(请按新的增值税条例规定修改会计分录)补充购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产),实质上具有融资性质的,应按所购固定资产购买价款的现值,借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。例题3•A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1000万元,分3年支付,20×7年12月31日支付500万元,20×8年12月31日支付300万元,20×9年12月31日支付200万元。•假定3年期银行借款年利率为6%。•分析:A公司从C公司分期付款购入的固定资产,具有融资性质,其会计处理如下:•第一步,计算总价款的现值:500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92•=906.62(万元)•第二步,确定总价款与现值的差额:•1000-906.62=93.38(万元)•第三步,编制会计分录:•借:固定资产/在建工程9066200•未确认融资费用933800•贷:长期应付款10000000各年支付款项并对未确认融资费用进行分摊:20×7年12月31日支付价款时:借:长期应付款5000000贷:银行存款50000002007年应分摊确认融资费用=9066200×6%=543972(元)借:财务费用543972
本文标题:第七章 固定资产
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