第七章 无形资产及

INTANGIBLEASSETSChapter8无形资产及其他资产7级财务会计中IntermediateAccounting第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念和特征1无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2无形资产主要特征：①不具有实物形态②无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性③属于非货币性长期资产④无形资产是为企业使用而非出售的资产可辨认性：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。二、无形资产的确认条件符合定义的前提下，同时满足：1与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业2该无形资产的成本能够可靠计量例：人力资源、商誉三、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。1专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。一般而言，只有从外单位购入的专利或者依照法律程序申请取得的专利，才作为无形资产核算。2商标权是用来辨认特定商品或劳务的标记广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产核算。3土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。4非专利技术即先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济效益的技术及诀窍。外购的非专利技术应该将实际发生的支出资本化，作为无形资产核算。5著作权又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有某种特殊的权利。6特许权又称特许经营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利。水、电、邮电等专营权，或是一家企业接受另一家企业使用其商标权、商号、技术秘密等的权利，如连锁分店使用总店的名称。四、科目设置为了核算无形资产的取得、摊销、和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累积摊销”等科目。“无形资产”科目和算的是企业持有的无形资产的成本，借方登记取得的无形资产的成本，贷方登记出售的无形资产的账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。“累积摊销”属无形资产调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累积摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累积摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。“无形资产减值准备”核算对无形资产计提的减值准备。五、无形资产初始计量1购入的无形资产按购买价款、相关税费以及可以直接归属于该资产达到预定用途所发生的其他支出。例：甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。借：无形资产2008000贷：银行存款2008000若购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的：无形资产的成本——以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款【例】A上市公司2007年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。无形资产现值=3000000×1.8334=5500200未确认融资费用=6000000－5500200=499800借：无形资产——商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款60000002、自行开发无形资产自行开发的无形资产，有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。6无形资产及其他长期资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting企业内部研究开发项目所发生的研发支出，应区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出应当费用化。企业自行开发的无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”，贷记“研发支出——资本化支出”。期末将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”，贷记“研发支出——费用化支出”4投资企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出——资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等达到预定用途形成无形资产的借：无形资产（按“研发支出——资本化支出”科目的余额）贷：研发支出——资本化支出期（月）末，将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用借：管理费用贷：研发支出——费用化支出账务处理图示级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting研究阶段的支出——计入管理费用；开发阶段的支出，同时满足条件的——确认为无形资产；无法区分的支出——全部计入当期损益。例：甲公司自行研究开发一项技术，截至2007年12月31日发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合资本化的条件，2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。各种无形资产能否予以“资本化”的规定1.专利权外购确认为“无形资产”自创研究阶段所有支出计入“管理费用”开发阶段成功确认为“无形资产”失败计入“管理费用”2.非专利技术外购确认为“无形资产”自创与专利权相同3.商标权外购确认为“无形资产”自创广告费——”销售费用”投资者投入确按投资合同或协议约定的价值确定4.著作权外购确认为“无形资产”自创不确认为“无形资产”5.特许经营权——确认为“无形资产”6.商誉不确认为“无形资产”，单独计入“商誉”；自创商誉不确认为“无形资产”【例】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000◆期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000【作业】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1000万元；依法取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。3接受投资的无形资产，按照合同或协议约定价值借记“无形资产”，贷记“实收资本”4接受捐赠的无形资产借：无形资产贷：营业外收入（计税价格）第二节无形资产的后续计量一、无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命，对使用寿命有限的无形资产应进行摊销，其残值视为0。残值一般应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。◆无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。（一）无形资产来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。无形资产使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。（二）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证。1按月对无形资产进行摊销，应当自达到可使用状态当月开始摊销，处置当月不再摊销；2无形资产的摊销方法同固定资产选择标准：按照其包含的经济利益的实现方式3企业自用的无形资产，其摊销额应记入管理费用出租的无形资产，其摊销额应记入其他业务成本，某项无形资产所包含的经济利益通过生产产品或其他资产实现的，其摊销额应记入相关资产的成本。6无形资产及其他长期资产使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理计入当期损益借：管理费用其他业务成本贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。二、无形资产摊销级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting四、无形资产减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失。借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回例：2007年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生了重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额是750000元。第三节无形资产的处置1出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销（或）营业外支出贷：无形资产营业外收入2出租收取使用费时借：银行存款贷：其他业务收入支付咨询费、培训费时借：其他业务成本贷：银行存款摊销时借：其他业务成本贷：累计摊销3注销无形资产预期不能给企业带来经济利益时，应当将无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【例】2007年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司,每年获取租金收入5000000元，应交的营业税为250000元。该专利权的账面价值为12000000元，剩余摊销年限为5年。（1）收取租金借：银行存款5000000贷：其他业务收入5000000（2）摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务成本2650000贷：累计摊销2400000应交税费——应交营业税250000【例】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入——处置非流动资产利得61000006无形资产及其他长期资产其他长期资产是指不属于固定资产、无形资产和长期投资的其他长期资产，主要包括长期待摊费用、冻结