第七章 资产负债表日后事项

第六章资产负债表日后事项进入正文本章习题退出第一节概述第二节资产负债表日后事项的处理原则及方法第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义（一）资产负债表日后事项含义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。注：1、资产负债表日包括年度末和会计中期期末2、财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。3、资产负债表日后事项包括所有有利和不利事项。4、资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。（二）资产负债表日后事项涵盖的期间1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2、董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（三）资产负债表日后事项的内容1、资产负债表日后调整事项2、资产负债表日后非调整事项二、调整事项（一）含义资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（二）特点1、在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；2、对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（三）内容1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。三、非调整事项（一）含义是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（二）特点1、资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；2、对理解和分析财务报告有重大影响的事项。（三）内容1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5、资产负债表日后资本公积转增资本。6、资产负债表日后发生巨额亏损。7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。注：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。四、资产负债表日后事项的披露企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。第二节资产负债表日后事项的处理原则及方法一、调整事项的处理（一）处理原则应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务会计报表作相应的调整。1、涉及损益的事项：通过“以前年度损益调整”科目核算，“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。2、涉及利润分配调整的事项：直接在“利润分配——未分配利润”科目核算3、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4、通过上述账务处理同时，还应同时调整财务会计报表相关项目的数字。1）资产负债表日编制的财务会计报表相关项目的期末或本年发生数；2）当期编制的财务会计报表相关项目的期初数或上年数；3）经过上述调整后，如果涉及财务会计报表附注内容的，还应调整财务会计报表附注相关科目的数字。（二）举例例1、甲公司2003年4月销售给乙公司一批产品，价款为580万元（含应向购货方收取的增值税），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购货物后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备应为应收金额的10%，并计提了58万元的坏账准备，12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为760万元；该项应收账款已按522万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于2004年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可next收回应收账款的40%。按税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，但经税务部门批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，甲公司已经税务部门批准按应收账款5‰计提的坏账准备在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。已知该企业财务报告于次年3月21日批准报出.会计处理：back（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝580×60%－58＝290（万元）借：以前年度损益调整－调整资产减值损失2900000贷：坏账准备2900000（2）确认递延税款借：递延所得税资产（2900000×33%）957000贷：以前年度损益调整957000（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配－未分配利润1943000贷：以前年度损益调整（2900000－957000）1943000（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积291450贷：利润分配－未分配利润（1943000×15%）291450seeback（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整调减应收账款290万元;调增递延所得税资产95.7万元；调减盈余公积29.145万元;调减未分配利润165.155万元。②利润及利润分配表相关项目的调整调增资产减值损失290万元；调减所得税费用95.7万元；调减提取法定盈余公积19.43万元；调减提取法定公益金9.715万元；调减未分配利润165.155万元。see例2、乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本200万元，货款于当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在编制2003年度资产负债表时，将该应收账款292.5万元（包括向购买方收到的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004年1月10日，双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该商品增值税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业会计报告于次年3月21日会计处理：（1）调整销售收入借:以前年度损益调整－调整主营业务收入2500000应交税费－应交增值税（销项税额）425000贷：应收账款2925000（2）调整坏账准备余额借：坏账准备146250贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失146250（3）调整销售成本借：库存商品2000000贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本2000000（4）调整应交所得税借：应交税费－应交所得税160173.75[(2500000-2000000-2925000*5‰)*33%]贷：以前年度损益调整－调整所得税费用160173.75（5）调整原递延税款借：以前年度损益调整－调整所得税费用43436.25[2925000*(5%-5‰)*33%]贷：递延所得税负债43436.25（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－未分配利润237012.5贷：以前年度损益调整237012.5（2500000－2000000－146250－160173.75+43436.25）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积35551.88贷：利润分配－未分配利润35551.88（237012.5×15%）（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整调减应收账款277.875万元;调增库存商品200万元;调增递延所得税负债4.343625万元;调减应交所得税16.017375万元;调减应交增值税42.5万元；调减盈余公积3.555188万元；调减未分配利润20.146062万元。②利润及利润分配表项目的调整调减主营业务收入250万元；调减主营业务成本200万元；调减资产减值损失14.6250万元；调减所得税费用11.67375万元（16.017375－4.343625）；调减提取法定盈余公积2.370125万元；调减提取法定公益金1.185063万元；调减未分配利润20.146062万元（23.70125－3.555188）。二、非调整事项的处理原则及方法对于非调整事项，不需要进行账务处理，也不需要调整财务会计报表，但应在财务会计报表附注中加以披露非调整事项。End【本章练习】1、判断题（对的打“√”，错的打“”）2、单选题3、多选题1、判断题（对的打“√”，错的打“”）⑴对于会计政策变更，当其累积影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行处理。（）⑵年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，应调整报告年度会计报表的期末数和本期数。（）⑶企业滥用会计政策，应当作为会计政策变更处理。（）⑷对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（）⑸资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表有关项目数字的，还需要在会计报表附注中进行披露。（）2、单选题⑴企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。A、会计估计变更的内容B、会计估计变更的累积影响数C、会计估计变更的理由D、会计估计变更对当期损益的影响金额⑵上市公司本年度发现的以前年度重大的记账差错，应（）。A、作本年度事项处理B、修改以前年度的账表C、不作处理D、调整本年度会计报表的年初数和上年数⑶下列属于会计政策的有（）。A、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法B、客观性原则C、可比性原则D、一贯性原则⑷在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是（）。A、会计政策变更后的法定盈余公积金B、会计政策变更后的法定公益金C、会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D、会计政策变更导致损益变化而补分的利润或股利⑸某上市公司2001年度财务会计报告批准报出日为2002年4月20日。公司在2002年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A、一桩经济案件，至2001年12月31日，该上市公司有96%的可能性胜诉，2002年3月10日，经法院判决，该上市公司胜诉，并收到赔偿款2万元B、2000年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2002年2月8日退货C、公司董事会提出2001年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D、公司支付2001年度财务会计报告审计费40万元2、多选题⑴下列不属于会计政策变更的情形有（）。A、企业对经营租入的固定资产按经营租赁会计处理方法核算，对本期发生的融资租赁业务按融资租