第3-1资金筹集业务的会计核算

1第一节制造业企业的主要经济业务核算概述；第二节资金筹集业务的会计核算；第三节产品生产准备业务的会计核算；第四节产品生产业务的会计核算；第五节产品销售过程的会计核算；第六节财务成果的会计核算；第三章复式记账法——产品制造企业基本业务的会计核算2理解：相关账户的结构和特点。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。制造业企业3①冶金行业；②机械制造业；③军工制造业；④石油加工及炼焦业；⑤食品、医药制造业；⑥造纸、印刷业；⑦纺织、服装制造业；⑧化工行业等。※制造业企业的特点：1）生产经营的环节多；2）生产费用项目多；一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务。4第一节产品制造企业的主要经济业务核算概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债5资金筹集业务二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债6资金筹集业务材料采购业务2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债7资金筹集业务材料采购业务产品生产业务3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债8资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务设备购置业务货币资金投入资本负债9资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务资金退出业务5.财务成果形成与分配业务计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。税后利润的形成：税前利润–所得税财务成果的形成与分配：税前利润的形成：主营业务利润①营业利润其他业务利润投资净收益②营业外收支净额分配：①以公积金的形式留存企业，参加企业的资金周转②以红利的形式退出企业10第二节资金筹集业务的核算企业资金的具体占用形态即为资产资产来源于①债权人的借入——债权人权益②企业所有者的投入的资本——所有者权益11一、所有者权益资金筹集业务的核算企业所有者权益包括：所有者的投入资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益（盈余公积和未分配利润）。实收资本资本公积盈余公积未分配利润投入资本留存收益利得与损失12所有者权益（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义(paid-upcapital)◆是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为的资金。◆代表企业的实力，是创办企业的本钱，也是一个企业维持正常的经营活动的基本保障，是企业独立承担民事责任的资金保证。1314注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等；法定资本金：指国家规定开办企业必须筹集的最低资本金数额。◆实收资本是指公司已收缴入账的股本，只有足额缴入后，实收资本才能等于注册资本；◆如果法律规定注册资本可以分次缴足，则注册资本在缴足前不等于实收资本。实收资本与注册资本的区别15实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资按投资主体划分按投资形式划分2.实收资本的分类163.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。某公司注册资本1000万元；若投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。174.实收资本的核算（1）账户设置①实收资本(股本)——属于所有者权益类核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。借方——登记企业依法减少的资本数；贷方——登记实收资本增加数，包括：①实际收到的投资者投入的资本数；②资本公积、盈余公积等转赠的增加额；(对于股本还有分派股票股利而增加的股本)余额——在贷方，反映企业实际拥有的资本或股本数。该账户按投资者设置明细账。18借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资，确定的价值是100000。①货币资金入资②实物资产入资19③无形资产入资【例3】企业接受投资者的土地使用权投资，共同确认的价值3600000元。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000※土地使用权属于无形资产实收资本（股本）2021（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义(capitalreserve)投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金，指在办理增资手续后用资本公积转增实收资本。22实收资本和资本公积的区别实收资本（或股本）是公司所有者（股东）为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本；资本公积可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业和个人的投资。234.资本公积的核算（1）账户设置②资本公积——所有者权益类核算企业取得的资本公积金。借方——登记资本公积金的减少数（如：转赠资本额）；贷方——登记企业取得的资本公积金数额；余额——在贷方，反映企业实际结存数。该账户按资本公积金形成的类别设置明细账。如：股本溢价、其他资本公积等。24【例4】企业接受投资者的货币资金投入5000000元。其中该企业的注册资本为4000000元，公司收到投资款后存入银行。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）2526二、向债权人资金筹集资金的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义(short-termloans)偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。272.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）28※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。①短期借款——负债类核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。借方——登记借款偿还数；贷方——登记企业取得的短期借款数；余额——在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的结余数。该账户按债权人设置明细账。293.账户设置②财务费用——损益类核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、赊销商品过程中产生的现金折扣等。借方——登记企业发生的各项财务费用；贷方——登记财务费用的减少数，包括：①应冲减的利息收入、汇兑收益；②期末全部转入“本年利润”账户的财务费用；余额——期末结转后该账户无余额。按费用项目设置明细账。30③应付利息(interestpayable)——负债类核算企业按照合同约定应支付的利息。借方——登记利息费用的实际支出数；贷方——登记企业预提的各项利息费用余额——在贷方，表示已经预提但尚未实际支出的利息费用按费用种类设置明细账。3132借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例6】企业因生产经营的临时性需要，于2011年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元，存入银行。【例7】承上例，假如上述公司取得的借款年利率为6%，利息按季度支付，确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500借：财务费用2500贷：应付利息250033※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。5月份的利息会计分录：借：财务费用5000贷：应付利息50006月份的利息会计分录：借：财务费用5000贷：应付利息500034【例8】承例7，该公司在6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例9】该公司在10月15日用银行存款归还本季度的本金和利息。借：短期借款1000000应付利息2500贷：银行存款100250035（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义(long-termloans)偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。36①长期借款——负债类核算企业借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。借方——登记借款归还数(包括本金和利息)；贷方——登记企业取得的各种长期借款增加数(包括本金和各期未付的利息)；余额——在贷方，反映企业尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户按贷款单位设置明细账。3.账户设置②在建工程——资产类核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理工程等而发生的实际支出（包括安装设备的支出），并据以计算确定该工程成本的账户。借方——登记建造、安装过程中所发生的全部支出；贷方——登记结转完工工程的实际成本；余额——在借方，反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出。该账户按工程种类设置明细账。3738【例10】京连公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2007年1月向