第三章固定资产

中级会计实务讲义兰定锋1/7第三章固定资产前言本章比较重要，可以单独出大题，同时也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。考试情况07年判断考了一道弃置费用，共1分；08年单选考了一道弃置费用，计算分析题考了一道自行建造固定资产，共11分；09年单选考了一道自行建造固定资产，共1分。第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义1.房屋建筑物2.机器设备3.交通工具企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。（二）固定资产的确认条件同时满足：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品，这个划分是重要性原则的体现。例：下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的是（）。A、以经营租赁方式租出的设备B、以融资租赁方式租入的设备C、购入的环保设备D、可以独立提供经济利益的飞机引擎E、单价很低的工具答案：ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本1.不需安装的设备入账价值＝买价+相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。不包括采购差旅费及增值税。贴示：固定资产的增值税固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年5月12日，供公司购入一台不需要安装的生产设备，价款为600000元，增值税税率17%，运输费用结算单据注明10000元，发生装卸费等其他运杂费2000元，以上均以银行存款转账支付。设备入账价值＝价款600000+运费10000×（1－7%）+杂费2000＝611300中级会计实务讲义兰定锋2/7借：固定资产611300应交税费—应交增值税（进项税额）102700贷：银行存款714000假设2009年12月10日，甲公司将该设备出售，售价50万元借：银行存款585000贷：固定资产清理500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000出售机器设备，要计算增值税销项税额。注：在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产之外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。2.需要安装的设备（支出先在“在建工程”归集，再结转至“固定资产”）环节会计处理购买设备借：在建工程-------------------------------应交税费——应交增值税（进项税额）-----贷：银行存款---------------------------买价、相关税费支付的增值税总支出安装借：在建工程-------------------------------贷：银行存款---------------------------原材料-----------------------------应付职工薪酬-----------------------安装费用直接支出耗用的原材料，不需进项税额转出自己的安装人员薪酬固定资产入账借：固定资产贷：在建工程将“在建工程”累计余额结转【例题】（1）2009年7月8日，甲公司购入需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票上的价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元。达到预定可使用状态后交付使用。借：在建工程808000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款944000（2）安装过程中领用原材料30000元，未计提减值准备，购入材料支付的进行税额为5100元，支付本公司安装人员工资6000元借：在建工程36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000（3）达到预定可使用状态。借：固定资产844000贷：在建工程844000（808000+36000）（二）自行建造固定资产（会计处理与需安装的固定资产相同）1.自营方式建造固定资产环节会计处理工程物资①购入工程物资时增值税的处理：建造建筑物的工程物资，增值税不能抵扣，计入“工程物资”；建造机器设备的工程物资，增值税可以抵扣，不计入“工程物资”，计入“进项税额”。②领用工程物资：（将工程物资成本转入在建工程）③工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，完工之前的计入在建工程成本；完工之后的计入营业外收支。（先计入“待处理财产损溢”，批准以后再处理）④剩余工程物资的处理，应注意增值税的处理，某些情况下要价税分离或者进项税额转出。试运行在建工程在达到预定可使用状态前，试运行领用原材料时，借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。暂估入账达到预定可使用状态，但还没办理竣工决算，先暂估入账，开始计提折旧以后调整时，调整固定资产入账价值，已提折旧不用调整。中级会计实务讲义兰定锋3/7例09单选：下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账答案：D解析：选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。☆安全生产费用的核算“专项储备”是所有者权益科目，与盈余公积类似，贷增借减。（1）提取专项储备借：生产成本或管理费用贷：专项储备（2）使用专项储备①费用性支出借：专项储备贷：银行存款等②资本性支出，即购建安全设备。购建安全设备的会计处理，与购建普通固定资产相同。但同时：借：专项储备（固定资产成本）贷：累计折旧安全设备以后期间不再计提折旧。安全生产费用的核算是今年新增的知识点，值得注意。2.出包方式建造固定资产一级科目二级科目在建工程建筑工程安装工程待摊支出（共同费用）由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。待摊支出以建筑工程和安装工程的账面价值为权重进行分摊。【例题】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设，包括建造新厂房和冷却循环系统及安全生产设备三个单项工程。2009年2月1日，甲乙两公司签订合同，将该项目出包给乙公司城建，建造新厂房价款6000000元，建造冷却循环系统价款4000000元，安装生产设备500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2009年2月，甲公司预付10%料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元（2）2009年8月，建造新厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲乙公司结算工程款500000，其中，厂房300万，冷却循环系统200万。（3）2009年10月，甲公司购入安装设备，价款450万元，增值税76.5万元。（4）2010年3月，建筑工程主体已完工，结算工程款500万元，其中厂房300万，冷却循环系统200万，用银行存款支付（5）2010年4月，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2010年5月，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元。（7）整个工程项目发生管理费用，可行性研究费，监理费合计30万，通过银行支付。（8）2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求【分析】建造新厂房和建造冷却系统属于建筑工程，安装生产设备属于安装工程。待摊支出30万元，由两个建筑工程和一个安装工程负担，厂房的建筑工程支出为600（两次结算300+300）万，冷却系统的建筑工程支出为400（两次结算200+200）万安装工程的支出为500（设备成本450+安装支出50）万。待摊支出分摊率＝30万/三项工程支出之和（600万+400万+500万）＝2%这样就可以计算三项工程的成本：厂房成本＝建筑工程支出600万+待摊支出600万×2%＝612万中级会计实务讲义兰定锋4/7冷却系统成本＝建筑工程支出400万+待摊支出400万×2%＝408万生产设备成本＝安装工程支出500万+待摊支出500×2%＝510万注意：2009年10月8日购入设备，计入的是工程物资科目。例题3-2购入设备，计入的是在建工程。区别在于，例题3-2的设备在购入后立即投入安装工程，因此，设备成本立即转入在建工程，而本例的设备2009年10月8日购入后，直到2010年4月1日才投入安装工程，因此，这6个月的等待期内先通过“工程物资”科目核算。（三）租入固定资产1、租赁有两种：融资租赁和经营租赁（运用实质重于形式原则）租赁资产所有权风险与报酬是否转移，这是一个抽象的概念，应用时看以下五条标准：（1）租赁期届满资产所有权转移给承租人。（2）承租人具有优惠购买选择权。（远低于市价的价格）（3）租赁期占资产使用寿命的75%以上。（4）最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90%。（5）租赁资产具有专用性（基本上为你定作的）只要出现5条中的任何一条，就是融资租赁。一条也没出现，就是经营租赁。2、经营租赁的会计处理经营租入的固定资产，不入账，不计提折旧。租金费用在租赁期内，按直线法平均分摊，计入当期损益。租金费用：办公设备——管理费用，生产设备——制造费用，销售设备——销售费用【例题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁合同规定，租期为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额27万，租赁开始日，甲公司预付租金20万，第三年再支付7万，期满乙租赁公司收回设备。【分析】租金总额27万，按直线法平摊到每年就是9万。每年确认租金费用的多少，不以当年实际支付的租金金额为依据，这实质是权责发生制的要求。（四）其他方式取得的固定资产投资者投入的固定资产、捐赠所得的固定资产的确认，比照存货。（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。注意：一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。1.购入时借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款预计负债---------------弃置费用的现值2.各年计提预计负债借：财务费用贷：预计负债--------------------实际利率法弃置费用举例：2010年12月31日，甲公司购置一条化工生产线，价款1000万（不考虑相关税费），预计使用15年。按规定预计将发生弃置费用200万，折现率为10%。要求完成账务处理。（1）2010年12月31日固定资产入账弃置费用是15年后的200万，按现值入账。2000000×（P/F，15，10%）0.2394＝478800。借：固定资产10478800贷：银行存款10000000预计负债478800（2）2011年12月31日计提预计负债利息实际利息＝预计负债期初账面价值478800×10%＝47880借：财务费用47880贷：预计负债47880用实际利率法连记15年，到第15年年末，预计负债的账面价值等于200万。（3）2025年末支付弃置费用借：预计负债200万贷：银行存款200万例(07判断):企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为