您好,欢迎访问三七文档
学会计网:本资料上传于学会计论坛,不代表学会计网观点。学会计网(xuekuaiji.com)是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛(bbs.xuekuaiji.com)和加入学会计QQ群一起交流(群号见论坛首页)。第五章固定资产本章应关注的主要内容:(1)固定资产的初始计量;(2)固定资产的后续计量等。学习本章应注意的问题:(1)掌握固定资产弃置费用的概念;(2)掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质业务的会计处理;(3)掌握固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理;(4)掌握固定资产更新改造的会计处理;(5)掌握固定资产折旧额的计算;(6)本章内容可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。学会计网:初始计量固定资产的各组成部份有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备注:备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些需要同固定资产组合发挥效用的,像民用航空运输企业的高价周转件,应确认为固定资产。外购成本,包括购买价款,相关税费(关税也是),使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费,装卸费,安装费和专业人员服务费等。注意:1.员工培训费记入当期损益,聘请专业人员服务费记入成本,因为这个是为了达到预定可使用状态的必要支出。2.固定资产进项税可抵扣,但只限于生产设备,像小轿车不能抵扣。3.如果领用原材料建造固定资产,进项税不必转出,因为购入时已抵扣。一款多购一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各项的公允价值比例,对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。具有融资性质的,即分期付款成本以购买价款的现值(不是总额)为基础确定,实际支付的价款与现值的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,符合资本化的记成本(在建工程或固定资产),其他的记当期损益(财务费用)A,购买日:借:固定资产/在建工程(现值)末确认融资费用(末来应付的利息,在报表上抵减长期应付款)贷:长期应付款(实际支付,末来应付本金和利息的金额)B,分摊期内:借:在建工程(符合资本化条件)财务费用(不符合资本化条件)贷:末确认融资费用(上期应付本金额*折现率)C,付款借:长期应付款(分期支付额)贷:银行存款注意:1.算摊余成本金额时,分期付款的金额,包括本金和利息,应付本金余额(期初摊余成本)=期初余额-分期所付的金额+付利息部份(期初摊余成本*折现率)2.只有可供出售金融资产的摊余成本与账面价值不一样,因为有公允价值变动,其他资产类摊余成本与账面价值都一样。学会计网:自行建造入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括直接材料,直接人工,直接机械施工费等。1.工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存材料的,按其实际成本或计划成本结转,存在可抵扣增值税进项税额的,按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本,转作企业的库存材料。2.盘盘,盘亏,报废,毁损的工程物资A,工程项目尚末完工,计入或冲减所建工程项目的成本。B,工程已完工,计入当期营业外支出(已完工了,想记也记不进去了)3.工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出,计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的,能够对外销售的产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按期实际销售收入或预计售价(不是按成本价)冲减工程成本。4.在建工程报废,毁损净损益的处理正常原因造成的报废或毁损工程项目尚末达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本工程项目已达到预定可使用状态属于筹建期间的计入或冲减管理费用。备注:筹建期间的开办费,直接记管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出,或营业外收入非正常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损记入当期营业外支出5.高危企业提取的安全费,像煤矿,不能确认为预计负债,应在所有者权益里反应A,提取安全费用时,借:利润分配---提取专项储备贷:盈余公积---专项储备B,按规定范围使用时借:固定资产/管理费用贷:银行存款C,结转时,借:盈余公积---专项储备(余额冲减到0为限)贷:利润分配---提取专项储备备注:在末分配里反应,事实上是限定企业不能把一些末分配的都给分了,报表上是记末分配利润。6.出包方式,A,预付时:借:预付账款贷:银行存款学会计网:,办理工程价款结算借:在建工程---建筑工程(按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款)---安装工程贷:银行存款预付账款C,补付工程款借:在建工程贷:银行存款D,需安装设备运抵现场借:在建工程---在安装设备(XX设备)贷:工程物资—XX设备E,发生的待摊支出借:在建工程---待摊支出贷:银行存款/应付职工薪酬/长期借款备注:待摊费用分配率=累计发生的待摊费用/各项工程支出之和*100%F,计算完工的固定成本=原支出的成本+应分摊的支出G,完工借:固定资产贷:在建工程---建筑工程---安装工程---待摊支出其他方式取得的盘盈的,作为前期差错处理,例如作为捐赠的没入账,则借:固定资产贷:以前年度损溢调整---营业外收入存在弃置费用弃置费用的现值(不是总额)计入固定资产的成本,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时记入财务费用。注意:一般工商企业发生的报废清费用,不属于弃置费用,应在发生时作为弃置费用处理。A,购置时:借:固定资产贷:在建工程预计负债(弃置费用的现值)B,每年应负担的利息费用借:财务费用贷:预计负债(期初*折现率)后续计量折旧折旧与经济利益的预期实现方式有关一,影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.预计净残值3.减值准备4.固定资产使用寿命二,不需要计提折旧的1.已提足折旧超年限使用的固定资产2.单独计价入账的土地三,当月增加的固定资产,当月不提折旧,当月减少的,当月照提学会计网:备注:无形资产,当月增加的当月提,当月减少的当月不提四,已达到预定可使用状态但尚末办理竣工决算的,应按估价确定成本,并计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本调整暂估价值,但不需调整原已计提的折旧额。五,因进行大修理而停用的,应当照提折旧,折旧额计相关资产或当期损益。注意:1.提折旧时,每年的折旧只有加速,没有减速,比如说,不可能去年提15000.今年只提10000,(加速折旧是双倍余额递减法和年数总和法)2.双倍余额递减法,先算年折旧额,再算月折旧额,最后二年时要扣净残值(注意:净残值=原价*净残值率,不是最后的账面价值)六,经营租出的固定资产折旧记其他业务成本七,每年年度终了,对固定资产的使用寿命,预计净残值,和折旧方法进行复核,有差异的应当调整,属于会计估计变更。注意:固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。除非是有重大改变。后续支出资本化支出更新改造,符合确认固定资产条件的,计成本注意:同时将被替换部份的账面价值(不是账面余额)扣除。费用化支出1.日常维护,修理,不符合固定资产确认条件的,记当期损益。注意:生产车间使用的固定资产修理费用记管理费用,根据新准则规定,生产车间用的费用支出,如果记制造费用,再分配到生产成本,再后产品完工时记库存商品,如果没出售,就不影响损益,考试是得记管理费用,实际操作管理费用或制造费用。2.经营租凭改良支出,应预资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销改良时:借:长期待摊费用---经营租入固定资产改良贷:银行存款实际摊销时:借:费用类贷:长期待摊费用---经营租入固定资产改良备注:固定资产大修理是资本化还是费用化,视情况而定。处置一,.终止确认条件(不能作为固定资产了,没价值了,要处理)1.处于处置状态2.预期通过使用或处置不能产生经济利益二,会计科目借:固定资产清理(转销账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产借:固定资产清理贷:银行存款(支付清理费用)应交税费-应交营业税营业外收入(清理净收益)借:银行存款(变价收入原材料(残料入库)其他应收款(保险公司赔偿)营业外支出(清理净损失)贷:固定资产清理二,持有待售的固定资产1.确实想卖,作出决议了2.有转主决定3.转让在1年内完成(不是1月)调整净残值,账面价值与公允价值减去处置费用塾低,为了防止调节利润,准则规定,只调低,不调高。学会计网:盘点总结项目现金存货固定资产盘盈记入营业外收入冲管理费用前期差错处理(通过以前年度损益调整盘亏管理费用内部原因,管理费用,自然灾害等,计营业外支出营业外支出注意:1.改扩建,更新改造,转在建工程。2.处置,转固定资产清理3.盘亏,转待处理财产损溢
本文标题:第五章 固定资产
链接地址:https://www.777doc.com/doc-1213168 .html