第五章 非流动资产

中国人民大学会计系宋建波第五章非流动资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资固定资产无形资产和商誉投资性房地产和长期待摊费用•非流动资产是指变现期或耗用期在1年或超过1年的一个营业周期以上的资产。中国人民大学会计系宋建波第一节持有至到期投资•持有至到期投资，是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债等。–特征：到期日固定、回收金额固定或可确定；–目的：企业有明确意图和能力持有至到期；–科目：持有至到期投资——债券面值——利息调整——应计利息中国人民大学会计系宋建波1、债券购入的核算按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中含有债券利息，应单独确认：如果债券利息分期支付，为应收利息；如果债券利息到期一次支付，计入“持有至到期投资——应计利息”中国人民大学会计系宋建波•按面值购入债券的核算借：持有至到期投资——债券面值贷：银行存款•按溢价购入债券的核算借：持有至到期投资——债券面值——利息调整贷：银行存款•按折价购入债券的核算借：持有至到期投资——债券面值贷：持有至到期投资——利息调整银行存款中国人民大学会计系宋建波2、债券投资收益的核算实际利率法确认投资收益、债券溢折价摊销以及债券的摊余成本按票面价值和票面利率计算票面利息，借记“持有至到期投资——应计利息”或者“应收利息”按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算投资收益，贷记“投资收益”；票面利息与投资收益的差额作为利息调整，贷记或借记“持有至到期投资——利息调整”中国人民大学会计系宋建波3、债券到期的核算4、持有至到期投资的期末计价—持有至到期投资减值：某项持有至到期投资由于市价持续下跌导致其未来可回收金额低于账面价值，应计提减值准备，确认为资产减值损失。借：银行存款贷：持有至到期投资——债券面值持有至到期投资——应计利息借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备中国人民大学会计系宋建波第二节可供出售金融资产•范围：–没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。•科目：可供出售金融资产——成本——公允价值变动中国人民大学会计系宋建波1、可供出售金融资产的取得:–按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,计入“可供出售金融资产——成本”。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，单独确认为应收项目。借：可供出售金融资产——成本贷：银行存款中国人民大学会计系宋建波2、收到股利或利息：借：应收股利或应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息持有期间取得被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息收到现金股利或债券利息中国人民大学会计系宋建波3、期末计价–公允价值计量，变动额计入资本公积；–计提减值计损益,可以恢复4、出售–投资收益由两部分构成：•出售收入与可供出售金融资产账面价值的差额；•原计入资本公积的数额（待实现损益在本期实现）。中国人民大学会计系宋建波第三节长期股权投资•内容：–通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。•科目：长期股权投资•长期股权投资核算方法：–成本法：对被投资企业实施控制的长期股权投资；对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。–权益法：对被投资企业具有共同控制或重大影响2中国人民大学会计系宋建波成本法和权益法核算长期股权投资比较成本法权益法被投资企业盈利/亏损被投资企业宣告发放股利投资收益投资返还无影响投资增加/减少投资收益/亏损中国人民大学会计系宋建波第四节固定资产固定资产是指使用年限较长、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。中国人民大学会计系宋建波以下哪些应作为固定资产？•炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）•计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）•制衣厂用的缝纫机（单价150元）•企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）中国人民大学会计系宋建波一、固定资产的计价•原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。固定资产原价一经确定后，没有特殊原因不得任意变动。•重置价值。是指企业在当前条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重置价值确定后，视同固定资产原价进行核算，其构成口径应与固定资产原价的构成口径相同。•折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产原价减去已提折旧额后的余额。•现值。指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值中国人民大学会计系宋建波二、固定资产科目设置为了反映固定资产的增减变动及结存情况，应设置“固定资产”科目、“累计折旧”科目。(一)“固定资产”科目该科目属于资产类科目，按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价。中国人民大学会计系宋建波固定资产卡片（正面）建造单位建造年份验收日期交接凭证编号技术特征规格调入来源固定资产卡片第号固定资产名称固定资产类别固定资产编号原价其中安装费预计使用年限年（月）折旧率调入时已使用年限开始使用日期完工大修理记录使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期动用日期中国人民大学会计系宋建波固定资产卡片（反面）附属设备原价变动记录名称规格数量金额日期凭证增加减少变动后余额调出记录报废清理记录设卡日期注销日期卡片登记人调出日期凭证号数调出方式调入单位原始价值已提折旧额调出价款报废清理日期凭证号数报废清理原因原始价值已提折旧额变价收入清理费用中国人民大学会计系宋建波(二)“累计折旧”科目•“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目，反映固定资产已经减少的价值。•累计折旧可以只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数，可以根据固定资产卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。中国人民大学会计系宋建波减少的旧固定资产的已提折旧登记计提的折旧企业全部固定资产已提折旧的累计数累计折旧中国人民大学会计系宋建波三、固定资产增加固定资产增加的方式购入固定资产自建固定资产投资者作为投资投入的固定资产中国人民大学会计系宋建波购入固定资产1、购入不需要安装的固定资产的核算•计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包装运杂费等作为固定资产原价借：固定资产贷：银行存款等中国人民大学会计系宋建波2、购入需要安装固定资产的核算•计价：以实际支付的固定资产买价、税金、包装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价。•设置“在建工程”科目，核算购入固定资产的全部支出。•“在建工程”科目属于资产类科目，借方登记购建固定资产的实际支出，贷方登记转出的购建完工固定资产的实际支出，借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实际支出。中国人民大学会计系宋建波•企业购入需要安装的固定资产后，应根据实际支出的固定资产买价、税金和包装运杂费等，借：在建工程贷：银行存款等科目•安装过程中发生的各种安装调试费用，借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付工资等•安装工程完工后，应根据全部支出，借：固定资产贷：在建工程中国人民大学会计系宋建波例题•某企业购入需要安装的机器设备1台，用银行10000，税金1700元，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。该项固定资产安装完工后交付使用。•要求：根据所给资料编制会计分录中国人民大学会计系宋建波购入固定资产借：在建工程12200贷：银行存款12200支付安装费借：在建工程800贷：银行存款800安装工程完工借：固定资产13000贷：在建工程13000中国人民大学会计系宋建波四、固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。（一）固定资产的折旧范围（二）固定资产使用寿命的估计（三）固定资产的折旧方法（四）固定资产折旧会计核算中国人民大学会计系宋建波（一）固定资产的折旧范围•应当计提折旧的固定资产包括：–在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；–季节性停用、大修理停用的固定资产；–融资租入、以经营租赁方式租出的固定资产。•不计提折旧的固定资产包括：–已提足折旧仍继续使用的固定资产；–按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地。中国人民大学会计系宋建波（二）固定资产使用寿命的估计•确定固定资产使用寿命应当考虑的因素：–该资产的预计生产能力或实物产量；–该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等；–该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；–有关资产使用的法律或者类似的限制。中国人民大学会计系宋建波固定资产折旧Slide5-29波音737飞机成本$30,200,000估计使用年限20年每年收入$9,000,000每年折旧费$1,600,000配比确定折旧费用的三要素:资产成本、预计残值、预计使用年限（三）固定资产的折旧方法中国人民大学会计系宋建波折旧费用=成本-预计残值使用年限为拥有资产的主体提供服务（利益）时间估计资产在预计使用期末的价值年限平均法中国人民大学会计系宋建波折旧费用=成本-预计残值预计使用年限折旧费用=10,000-1,0005（年）折旧费用=1,800价值10,000的卡车使用期限为5年，预计残值1,000中国人民大学会计系宋建波10,000第一年:10,000×.40=4,0006,000第二年:6,000×.40=2,4003,600第三年:3,600×.40=1,4402,160第四年:2,160×.40=8641,296第五年:1,296－1,000=2961,000折旧费用资产账面价值价值10,000的卡车使用期限为5年，预计残值1,000双倍余额递减法中国人民大学会计系宋建波10,000第一年：5/15×($10,000-1,000)3,0007,000第二年：4/15×($10,000-1,000)2,4004,600第三年：3/15×($10,000-1,000)1,8002,800第四年：2/15×($10,000-1,000)1,2001,600第五年：1/15×($10,000-1,000)6001,000n+12n=5+125=15折旧费用账面价值年数总和=价值10,000的卡车使用期限为5年，预计残值1,000年数总和法中国人民大学会计系宋建波单位产量折旧额=成本－预计残值产量数单位产量折旧额=10,000－1,00090,000（公里）单位产量折旧额=0.10（每公里）价值10,000的卡车,估计行驶里程为90,000公里，预计残值1,000工作量法中国人民大学会计系宋建波（四）固定资产折旧会计核算借：管理费用或制造费用贷：累计折旧企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。固定资产折旧方式一经选定，不得随意调整。企业在计提固定资产折旧时，应当按月计提，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。中国人民大学会计系宋建波五、固定资产的减少出售固定资产固定资产报废固定资产毁损为了总括反映企业因出售、报废和毁损等原因转入清理过程中发生的清理费用、税金和清理收入等情况，应设置“固定资产清理”科目。中国人民大学会计系宋建波•该科目借方登记转入清理的固定资产净值以及清理过程中发生的清理费用和销售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业税金。•贷方登记固定资产已计提的减值准备、清理过程中取得的转让收入、各种变价收入以及应向保险公司或有关责任者索取的赔款；•清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入从该科目借方转出；•清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出从该科目贷方转出；•经过上述结转后，该科目应无余额。中国人民大学会计系宋建波出售固定资产的核算1、企业