第六章_无形资产

第六章无形资产第一节无形资产概念•无形资产——企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。•特点–能够为企业带来经济利益且不具有实物形态–可以辨认–价值可以计量可以辨认的标准•相对于企业独立•源自于合同性权利或其他法定权利无形资产的内容•专利•非专利技术•商标权•著作权•土地使用权•经营特许权企业资产无形资产有形资产商誉货币资金存货固定资产选择题：下列各项应确认为企业无形资产的包括（）A购入的专利权B因转让土地使用权补交的土地出让金C自行开发并按法律程序申请取得的无形资产D无偿划拨取得的土地使用权E商誉无形资产初始计量——历史成本•原则——按取得时发生的实际成本入账•外购取得无形资产–入账价值=价款+税费+其他例：甲公司向乙公司购买一项专利技术，使用该技术后，甲公司预计其生产能力可以提高20%，销售利润增长15%。按照协议约定以现金支付价款300万元，并支付1万元税费和5万元专业服务费。款项已通过银行转账。借：无形资产306贷：银行存款306•企业自行研究开发取得无形资产研究阶段开发阶段“当期损益”有条件确认为“无形资产”研究阶段—费用化•研究阶段具有计划性和探索性，知识储备和探索，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。–经济效益具有不确定性–风险较大–难以解决相关成本的计量问题•例：材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等开发阶段•开发阶段则是将研究成果应用于实践、将技术转化为产品的阶段–产生未来经济利益的可能性较大•有条件资本化，确认为“无形资产”。开发支出直接计入无形资产的标准•原则——成功可能性大–能够使用或出售–使用有用性–强大财力支持–支出可靠计量•研发成功依法申请取得时，注册费、律师费资本化研发无形资产会计处理•“研发支出”•研究和开发过程中的支出–研究阶段——”管理费用”–开发阶段——”无形资产”（满足资本化条件）企业接受投资取得的无形资产•入账价值——投资各方所确定的价值（合同、协议）–借：无形资产贷：股本（实收资本）例：企业接受一项专利投资，专业评估机构对其评估的价值为100万元，投资各方协议价值为80万元，在被投资企业所有者权益中所占份额为10%，企业接受该项投资后所有者权益总额为600万元。借：无形资产80贷：实收资本60资本公积20•接受捐赠取得–现值–捐赠方提供的凭证金额–同类资产市场价格•抵偿债务取得–遵循债务重组准则•非货币交易取得–遵循非货币交易准则无形资产的后续支出•取得无形资产时的各项支出–计入无形资产的价值•确认无形资产后的各项支出——宣传、培训支出–计入当期管理费用无形资产的后续计量•每年复核无形资产使用寿命•判断是否有使用寿命–无法判断收益期限——成本不予摊销–有使用寿命——分期摊销（类似固定资产折旧）•待售无形资产不需摊销无形资产摊销注意事项•当月取得当月摊销，当月减少不再摊销•摊销方法——直线法、加速摊销法•合理估计残值•摊销金额计入当期损益•复核摊销年限和方法•土地使用权单独摊销例：某公司2005年12月购入一专利技术，银行存款支付卖家及有关费用共计576000元。专利年限8年，残值为0。摊销会计处理1、借：无形资产576000贷：银行存款5760002、2005年12月第一次摊销借：管理费用6000（576000/8/12）贷：累计摊销6000无形资产的期末计价•原则：账面价值与预计可收回金额孰低•目的：会计稳健性•时间：定期或每年年度终了无形资产减值迹象•被新技术替代•市价大幅下跌，并且回升希望较小•已超过法律保护期限，仍具有部分使用价值•其他表明发生减值的情形无形资产减值的账务处理•账户：借：资产减值损失——无形资产减值损失贷：无形资产减值准备金额=账面价值-可收回金额（销售净价、未来现金流量现值二者取大）无形资产减值准备一旦计提，不得转回例：A公司2004年7月1日，以人民币120万元购入一项专利技术。法律规定该专利使用年限为6年，已使用1年。A公司预计其收益年限为3年。2005年12月31日，市场出现不利因素，该项无形资产发生价值，估计可收回金额为24万元。记会计分录。1、2004年7月购入借：无形资产1200000贷：银行存款12000002、2004年摊销（预计收益年限3年）借：管理费用200000贷：累计摊销2000001200000/3/2=2000003、2005年摊销借：管理费用400000贷：累计摊销4000004、2005年12月31日计提减值准备借：资产减值损失——无形资产减值损失360000贷：无形资产减值准备360000计算过程：可收回金额——24万经摊销后的账面净值——120-20-40=60万发生减值——60-24=36万5、2006年摊销（剩余年限1.5年）借：管理费用160000贷：累计摊销160000摊销金额=240000/1.5*1=1600006、2007年摊销（仅剩半年）借：管理费用80000贷：累计摊销800007、使用年限结束转销无形资产和相关减值准备借：无形资产减值准备360000累计摊销840000贷：无形资产1200000无形资产的转让•转让方式出售——转让所有权出租——转让使用权出售：转让成本：无形资产的账面价值及相关税费——“营业外支出”转让收入：出售所得——“营业外收入”例：2007年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提减值准备20万元。该公司于2007年将该技术出售给C公司，取得销售收入600万元，应缴纳营业税36万元。借：银行存款6000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000贷：无形资产1000000应交税费——应交营业税360000营业外收入——处置非流动资产利得840000假设该公司转让该项专利技术取得收入为4000000元，应缴纳营业税为240000元。借：银行存款4000000累计摊销5000000无形资产减值准备200000营业外支出——处置非流动资产损失1040000贷：无形资产1000000应交税费——应交营业税240000出租无形资产•租金收入——“其他业务收入”•出租成本——出租相关费用和无形资产继续摊销例：2007年A公司将一项专利技术出租给B公司使用，账面价值为500万元，摊销年限10年。出租合同规定承租方每年必须付给出租方100万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交营业税5万元。A企业账务处理1、取得专利技术使用费时借：银行存款1000000贷：其他业务收入10000002、按年对该技术进行摊销并计算应交营业税借：其他业务支出550000贷：累计摊销500000应交税费——应交营业税50000第二节商誉•概念–兼并、收购时，购买价格被收购企业净资产账面价值。–我国一般不确认商誉，仅在兼并、收购时。商誉的初始计量•企业内部发展形成的商誉，不作为资产入账难以按历史成本计价收益难以确定商誉价值会不断变化收购价格-可辨认净资产公允价值——商誉价值商誉的后续计量•永久保留法•直接冲销法•分期摊销法•期末应对商誉进行减值测试——账面价值与可收回金额孰低原则第三节长期待摊费用•概念：指已经支出，摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用•内容–开办费——筹建期间发生的各种费用–预付租入固定资产的租金长期待摊费用的核算•“长期待摊费用”长期待摊费用发生数摊销数开办费——一次性转销借：长期待摊费用贷：银行存款借：管理费用贷：长期待摊费用•预付租金——分期摊销借：预付租金（长期待摊费用）贷：银行存款借：管理费用贷：预付租金（长期待摊费用）其他长期资产概念•国家特准储备物资•银行冻结存款•冻结物资•涉及诉讼中的财产第四节无形资产及其他长期资产项目在报表中的列示•资产负债表——账面余额-已计提减值准备•研发支出单独列示•商誉——成本-累计减值•长期待摊费用——未摊销待摊费用之和