第六章无形资产长期待摊费用

第六章无形资产及长期待摊费用岳阳湘北女校——周智勇教学目标本章作为资产的结束篇章，主要要求学生知道无形资产的概念、特点和内容，理解研究与开发支出及无形资产的确认条件，应关注并掌握无形资产初始计量的核算；掌握无形资产使用寿命的确定原则；掌握无形资产摊销原则；掌握无形资产处置和报废等。一般了解长期待摊费用的内容及核算。1、培养学生岗位适应能力和职业应变能力。2、培养学生逻辑思维和分析、解决问题的能力。1、培养学生严谨的科学态度和求真务实的工作作风。2、让学生轻松愉快地学习并体验成功的喜悦。下页教学重点、难点（１）重点：总体上掌握研究与开发支出的确认条件，无形资产初始计量的核算；无形资产使用寿命的确定原则；无形资产摊销原则；无形资产处置和报废。(２）难点：如何区分研究与开发支出；理解无形资产的摊销和处置。下页•对于理论性较强的无形资产概念、特点、内容及确认条件采用理论与实践相结合的方法进行讲解，对于核算部分主要以练习为主，巩固所学。教学方法返回同学们在学习难点的突破上，可以把重心放在“企业持有无形资产的目的是使用而非销售”上，既然持有的主要目的不是为了销售，那么销售无形资产即转让无形资产所有权应属于企业偶然发生的业务而非日常经营业务，所以，同学们在实务操作中，应将转让无形资产所有权的损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。这样，同学们就可以利用会计知识体系很自然的突破本节难点。完整的知识结构，对于学好任何一门学科都是十分重要的。学习建议返回一、无形资产的定义返回1.无形资产概念，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。二、无形资产的特征•2.无形资产的特征：•①不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产，存货等有形资产具有实物形体。•②可辨认性。能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（注意）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产二、无形资产的特征•③属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产却能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。三、无形资产的确认条件•无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认•A、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；•B、该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的内容返回无形资产主要包括1、专利权2、商标权3、著作权4、非专利技术5、土地使用权6、特许权等。(五)无形资产的取得、摊销与处置•为了反映和监督无形资产业务，企业应设置“无形资产”账户，用来核算企业持有的无形资产成本，其借方反映按规定取得的无形资产实际成本，贷方反映向外单位投资转出的或出售的无形资产账面余额。期末借方余额表示企业已入账的无形资产的成本。该账户按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。(五)无形资产的取得、摊销与处置•1.无形资产的取得•无形资产应当按照成本进行初始计量。•无形资产的取得方式主要有A、外购、B、投资者投入、C、自行开发等。•由于无形资产取得的方式不同，其会计处理也有所差别。(五)无形资产的取得、摊销与处置⑴外购无形资产的成本包括：①购买价款②进口关税③其他税费④直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入无形资产时，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。1•【例6-1】合安公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，共支付价款30000元。•借：无形资产——A专有技术30000•贷：银行存款30000课堂练习•例1因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元。甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权3060000贷：银行存款3060000•（2）.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例2因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。返回下页无形资产取得的核算无形资产取得的核算•①该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。•②取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产——商标权5020000贷：实收资本5020000无形资产取得的核算•（3）.企业内部自行研究开发费用的确认和计量•研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（1）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。无形资产取得的核算（2）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发阶段有关支出资本化的条件：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。返回无形资产取得的核算（3）内部开发的无形资产的计量①内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。②内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（4）内部研究开发费用的会计处理增加了“研发支出”科目，（解释：类似固定资产中“在建工程”科目）。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。返回下页无形资产取得的核算返回【总结】1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。无形资产取得的核算1无形资产取得的核算•【例6-2】合安公司自行研究，开发一项技术，截止2009年12月31日，发生研发支出合计1600000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2010年1月1日开始进入开发阶段。2010年共发生研发支出500000元，符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出的资本化条件。到2010年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。•分析：本例题从时间上可以划分成两部分，2009年12月31日以前属于该技术的研究阶段，那么在这个阶段共发生支出1600000元，是要记入当期损益的；从2010年1月1日开始进入开发阶段，共发生研发支出500000元，是资本化支出。无形资产取得的核算•⑴2009年的研发支出•借：研发支出——费用化支出1600000•贷：银行存款1600000•⑵将研发支出计入当期损益•借：管理费用1600000•贷：研发支出——费用化支出1600000•⑶2010年的开发支出•借：研发支出——资本化支出500000•贷：银行存款500000•⑷将开发支出计入成本•借：无形资产500000•贷：研发支出——资本化支出500000课堂练习例22007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。课堂练习•甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000•（2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000课堂练习•关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。•A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出务•B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益•C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用无形资产的摊销•像固定资产计提折旧一样，无形资产同样也需要在其使用年限内进行摊销。若使用寿命不能确定，则不用摊销。•无形资产摊销方法包括直线法、按总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致运用于不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采取直线法摊销。无形资产的摊销1.估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。2.无形资产使用寿命的确定（1）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。（2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。（3）经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产的摊销•3.使用寿命有限的无形资•（1）摊销期和摊销方法①企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。•②企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可采用直线法、按总量法。•③无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法无形资产的摊销•（2）残值的确定,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：•①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；•②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的摊销•（3）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理①无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。•②某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。•③企业为了反映和监督无形资产摊销业务，应设置“累计摊销”账户无形资产的摊销•⑴企业自用的无形资产，其摊销金额计入“管理费用”账户；•⑵出租的无形资产，其摊销的金额计入“其他业务成本”账户；•⑶若某项无形资产包含的经济利益