第四章固定资产

2019/9/291固定资产FIXEDASSETChapter中级财务会计第四章2019/9/2921.了解《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理，3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断并计提减值准备。学习目标2019/9/293重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理教学重点与难点2019/9/294第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产2019/9/295二、固定资产的分类■按经济用途分类﹛生产经营用非生产经营用﹜■按使用情况分类﹛使用中未使用不需用﹜■按所有权分类﹛自有租入﹜■按综合分类﹛生产经营用非生产经营用经营租出不需用未使用土地融资租入﹜2019/9/296三、固定资产的确认条件■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业■该固定资产的成本能够可靠地计量。四、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素基本原则2019/9/297（一）购入的固定资产外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？2019/9/298（二）自建固定资产1.定义企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。达到预定可使用状态的判断标准？2019/9/299（三）投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）价值是否“公允”的判断标准是什么？借：固定资产贷：实收资本等2019/9/2910（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：①交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业B企业2019/9/2911（五）债务重组取得的固定资产债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。债权企业债务企业2019/9/2912（六）融资租赁取得的固定资产将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。2019/9/2913五、固定资产的后续支出对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？2019/9/2914第二节固定资产的取得（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等2019/9/2915借：固定资产24900贷：银行存款24900例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。2019/9/2916（二）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程2019/9/2917例题2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。2019/9/2918（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元（2）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用借：在建工程59200贷：银行存款59200借：在建工程5255贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）255原材料1500应付职工薪酬3500固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产64455贷：在建工程644552019/9/2919第三节固定资产折旧一、折旧的涵义折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值2019/9/2920二、折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器2019/9/2921三、影响固定资产折旧的因素应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额（一）固定资产原价——取得固定资产时的原始成本（二）预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额（三）预计使用寿命——经济年限而不是物理年限（四）折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。2019/9/2922四、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法2019/9/2923（一）年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率122019/9/2924（二）工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×2019/9/2925例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折旧额=34000件×0.3298元/件=11213.2元2019/9/2926（三）年数总和法尚可使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减2019/9/2927年数总和法举例年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570002019/9/2928（四）双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减最后两年该如何处理呢？2019/9/2929双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%864004704004240001296005280052320052400076800528005760002019/9/2930符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡推迟纳税有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）2019/9/2931借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧五、固定资产折旧的会计处理折旧的计提企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更2019/9/2932第五节固定资产的处置（一）账户设置——“固定资产清理”（二）账务处理固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生清理费用及计算税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费出售收入和残值收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理交付使用净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理2019/9/2933例题2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。2019/9/2934（1）固定资产转入清理（2）发生清理费用等（3）取得出售收入借：固定资产清理85累计折旧60贷：固定资产145借：固定资产清理1贷：银行存款1借：银行存款100贷：固定资产清理86营业外收入142019/9/2935第六节固定资产的期末计量一、固定资产清查企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈盘盈发生时借：固定资产贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢批准处理时借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢贷：营业外收入2019/9/2936（二）固定资产盘亏盘亏发生时借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准处理时借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢2019/9/2937二、固定资产的减值减值的定义与判断固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断2019/9/2938（一）减值迹象的判断是否发生减值？判断标准？（二）可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理可收回金额﹥账面价值，不需减值可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额借：营业外支出（两者的差额）贷：固定资产减值损失一经确认，不得转回。2019/9/2939本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第4号——固定资产》国际会计准则《IAS16——不动产、厂房和设备》《IFRS5——准备出售的非流动资产和终止经营》