资本金

项目七资本金核算岗位任务1：实收资本的核算知识点1：实收资本的概述知识点2：一般企业实收资本的核算知识点3:股份有限公司股本的核算知识点4:股份有限公司库存股的核算知识点1：实收资本的概述实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。中国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。对于投资者以无形资产方式出资时，企业吸收各投资者以无形资产出资的总额不得超过注册资本总额的20%；如遇到特殊情况，需要超过20%时，企业必须报经国家工商行政管理部门审查准，但以无形资产方式投资的总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过30%。企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。因此，在某一特定时期内，企业实收资本可能小于其注册资本的数额。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。知识点2：一般企业实收资本的核算为了对投入资本进行核算，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置“实收资本”账户。“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及其结果。该账户的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。在股份有限公司中，因为其筹集资本是以发行股票的方式进行的，所以应设置“股本”账户，核算股份有限公司核定的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记公司在核定的范围内实际发行股票的面值；借方登记公司按法定程序经批准，减少的股本数额；余额在贷方，反映公司的股本总额。(一)接受现金资产投资企业收到投资者以现金投入的资本时，借记“库存现金”或tt银行存款’’账户，按投资者在企业注册资本中所占的份额，贷记t•实收资本’’账户。对于实际投入的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应记入“资本公积”账户。【实例1】由A、B、c三位投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为2000000元，A、B、C三位投资者持股比例分别为50％、30％和20％。按照公司章程规定，A、B、C三位投资者投入资本分别为1000000元、600000元和400000元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本——Al000000——8600000——C400000(二)接受非现金资产投资1．接受投入固定资产。企业接受投资者作价投人的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，按照投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将其差额记入“资本公积”账户。【实例2】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合同约定该设备的价值为3000000万元。与其公允价值相符，不考虑其他因素。甲企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：固定资产3000000贷：实收资本——乙公司30000002.接受投入材料物资。企业接受投资者作价投入的材料物资，应按照投资合同或协议约定的价值确定材料物资的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，应按照投资合同或协议约定的价值借记“原材料”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记‘‘应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额贷记“资本公积，账户。【实例3】某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为100000元，增值税进项税额为17000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：实收资本——A公司1170003．接受投入无形资产。企业接受投资者以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。在进行会计处理时，应按照投资合同或协议约定的价值借记“无形资产”账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将其差额记入“资本公积”账户。【实例4】甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为50000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该企业在进行会汁处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产50000贷：实收资本——乙企业50000(三)企业实收资本的变动1．实收资本增加。(1)资本公积转增资本。企业将资本公积转增资本时，应按照转增金额，借记‘‘资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。【实例5】光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积80000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下：借：资本公积80000贷：实收资本80000(2)盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时，应按照转增金额，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。【实例6】阳光公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积400000元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下：借：盈余公积400000贷：实收资本4000002.实收资本减少。企业减少注册资本应符合下列条件：(1)企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资；(2)经股东会议决议，同意并修改企业章程；(3)企业减资后的簿册资本不得低于法定资本的最低限额。一般企业按法定程序报经批准减少注册资本时，借记•t实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款，，等科目。知识点3:股份有限公司股本的核算当公司发行股票收到现金等资产时，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额确认股本；按实际收到的金额与该股本之间的差额确认资本公积。[实例7]乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行帐户。乙股份有限公司的帐务处理如下：股票发行费用＝50000000×5×1%＝2500000（元）实际收到的股款＝50000000×5－2500000＝247500000（元）借：银行存款247500000贷：股本50000000资本公积－－股本溢价197500000知识点4:股份有限公司库存股的核算库存股是指企业收购的尚未转让或注销的本公司股份，为了核算这部分股份的金额，应设置“库存股”科目。库存股的主要账务处理：1.企业为减少注册资本而收购本公司股份的，借：库存股贷：银行存款等2.企业为奖励本公司职工而收购本公司股份借：库存股贷：银行存款同时备查登记。借：银行存款资本公积――其他资本公积资本公积――股本溢价（差额）贷：库存股资本公积――股本溢价（差额）3.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的借：库存股贷：银行存款4.企业转让库存股借：银行存款资本公积――股本溢价（差额）盈余公积利润分配――未分配利润贷：库存股资本公积――股本溢价（差额）5.企业注销库存股借：股本（股票面值总额）资本公积――股本溢价（差额）盈余公积利润分配――未分配利润贷：库存股（账面余额）【实例8】（单选题）股份有限公司按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减（）。A.盈余公积、未分配利润、资本公积B.未分配利润、资本公积、盈余公积C.资本公积、未分配利润、盈余公积D.资本公积、盈余公积、未分配利润[实例9]B股份有限公司截至2006年12月31日共发行股票30000000股,股票面值为1元,资本公积(股本溢价)6000000元,盈余公积4000000元.经股东大会批准,B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销.假定B公司按照每股4元回购股票,不考虑其他因素,B公司的会计处理如下:库存股的成本=3000000×4=12000000(元)借:库存股12000000贷:银行存款12000000借:股本3000000资本公积-股本溢价6000000盈余公积3000000贷:库存股12000000[实例10]沿用[实例9],假定B公司以每股0.9元回购股票,其他条件不变.B公司的会计处理如下:库存股的成本=3000000×0.9=2700000元借:库存股2700000贷:银行存款2700000借:股本3000000贷:库存股2700000资本公积-股本溢价300000由于B公司以低于面值的价格回购股票,股本与库存股成本的差额300000元应作为增加资本公积处理.任务2：资本公积金的核算知识点1：资本公积的内容及科目设置1、有限公司创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。在有新的投资者界入时，投入的等于按投资比例计算的出资额，计入实收资本，超过部分计入资本公积——资本溢价。这点与长期股权投资中的资本公积——股权投资准备区别开来。企业接受投资者以非现金资产投入的资本，在办理产权转移手续后，按投资各方确认的资产价值作为实收资本，确认的资产价值超过其在注册资本所占份额的部分，应计入资本公积。2、股份公司溢价发行股票时，要确认资本公积——股本溢价。发行股票所支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行期间冻结期间产生的利息收入后的余额，没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，直接计入财务费用，不作为长期待摊费用。企业为减资等目的，回购本公司股票，属于所有者权益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。依次冲减股本、资本公积、盈余公积、利润分配——未分配利润等科目。如回购价格低于所对应的股本，差额计入资本公积——其他资本公积。3、资本公积——拨款转入：按形成资产并留存企业的计入资本公积，形成资产后上交的部分不计入资本公积。对未形成资产报经核销后（费用化）不计入资本公积。4、资本公积——股权投资准备：是当企业对其被投资企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按持股比例计算增加的资本公积，以及投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。5、接受捐赠资产,捐赠人捐赠资产是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋求对企业资产提出要求的权利，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以，捐赠人不是企业所有者，这种援助也不形成企业的实收资本。但这种援助会使企业的经济资源增加。企业会计制度规定，企业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有者权益，在会计上记入“资本公积”。6、外币资本折算差额企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外币资产投资应作为投资者的投入，增加实收资本。在我国，一般企业以人民币为记账本位币，在收到外币资产时需要将外币资产价值折合为人民币记账。在将外币资产折合为人民币记账时，其折合汇率按以下原则确定：（1）对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合。（2）对于实收资本账户，合