财政净资产的核算（PPT 40页）

西南科技大学网络教育1财政净资产的核算§第一节结余§第二节预算周转金§第三节财政周转基金西南科技大学网络教育2财政净资产：指财政资产减去财政负债后的差额，即属于财政会计核算主体所有的资产净值。内容：各项结余（一般预算结余、基金预算结余专用基金结余）预算周转金（预算周转金）财政周转基金（财政周转基金）西南科技大学网络教育3§第一节结余定义：是财政年终将各项收入与相应的支出相抵销后的余额，即为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余，它是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。各项结余应每年结算一次。内容：一般预算结余基金预算结余各项结余应分别核算，不得混淆．专用基金结余西南科技大学网络教育4一、一般预算结余的核算：（一）预算结余：是各级财政一般预算收支的年终执行结果一般预算收入一般预算的各项收入：上解收入补助收入－－一般预算补助调入资金一般预算支出一般预算的各项支出：上解支出补助支出－－一般预算补助西南科技大学网络教育5（二）“预算结余”帐户的核算：1、核算内容：本帐户总括地核算与监督各级财政一般预算收支的年终执行结果2、帐户结构：西南科技大学网络教育6预算结余（净资产类）一般预算支出期初余额：xx类帐户转入数一般预算收入一般预算支出（－）类帐户转入数一般预算收入（＋）上解支出上解收入补助支出－一般预算补助补助收入－一般预算补助调入资金本期发生额：×本期发生额：×期末余额：××西南科技大学网络教育7（1）本帐户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余(含有价证券)，转入下年度。（2）本年期末预算滚存结余＝上年预算滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数（3）若用本年预算结余增设周转金时：预算结余期末余额：XX（减去增设的预算周转金）预算周转金（－）（＋）西南科技大学网络教育83、主要帐务处理：（1）期末，将一般预算收入类帐户的余额转入“预算结余”：借：一般预算收入补助收入－－一般预算补助上解收入调入资金贷：预算结余（＋）（2）期末，将一般预算支出类帐户的余额转入“预算结余”：借：预算结余贷：一般预算支出补助支出－－一般预算补助上解支出（3）若用本年预算结余增设周转金时：借：预算结余贷：预算周转金西南科技大学网络教育9例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”帐户借：一般预算收入30000000补助收入——一般预算补助2000000上解收入7000000调入资金1000000贷：预算结余40000000(2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”帐户。借：预算结余39000000贷：一般预算支出29800000补助支出——一般预算补助1800000上解支出7400000(3)假定市财政上年预算滚存结余为800000元。本年预算滚存结余＝800000+40000000－39000000＝1800000元(4)市财政按本年预算结余的10％增设珂算周转金借：预算结余180000贷：预算周转金180000西南科技大学网络教育10二、基金预算结余的核算：（一）基金预算结余：各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。基金预算收入基金预算的各项收入：补助收入－－基金预算补助基金预算支出基金预算的各项支出：补助支出－－基金预算补助调出资金西南科技大学网络教育11（二）“基金预算结余”帐户的核算：1、核算内容：各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果2、帐户结构：西南科技大学网络教育12基金预算结余（净资产类）基金预算支出期初余额：xx类帐户转入数基金预算收入基金预算支出（－）类帐户转入数基金预算收入（＋）调出资金补助支出－基金预算补助补助收入－基金预算补助本期发生额：×本期发生额：×期末余额：××本帐户年终贷方余额，反映本年的基金预算滚存结余，转入下年度。西南科技大学网络教育13本年期末基金预算滚存结余＝上年基金预算滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数3、主要帐务处理：（2步骤）（1）期末将基金预算收入类帐户的余额转入“基金预算结余”：借：基金预算收入补助收入－－基金预算补助贷：基金预算结余（＋）（2）期末将基金预算支出类帐户的余额转入“基金预算结余”：借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出－－基金预算补助调出资金西南科技大学网络教育14例：某市财政2002年12月31日年终结帐发生以下业务：(1)将全年有关基金预算的各项收入结转“基金预算结余”帐户：借：基金预算收入10000000补助收入——基金预算补助2500000贷：基金预算结余12500000(2)将全年有关基金预算的各项支出结转‘金预算结余”帐户：借：基金预算结余12400000贷：基金预算支出9000000补助支出——基金预算补助2400000调出资金1000000(3)假定市财政上年基金预算该存结余为580000元。本年基金预算滚存结余＝580000+12500000－12400000＝680000(元)西南科技大学网络教育15三、专用基金结余的核算：（一）专用基金结余：各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。专用基金的各项收入：专用基金收入专用基金的各项支出：专用基金支出（二）“专用基金结余”帐户的核算：1、核算内容：各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果2、帐户结构：西南科技大学网络教育16专用基金结余（净资产类）专用基金支出期初余额：xx类帐户转入数专用基金收入专用基金支出（－）类帐户转入数专用基金收入（＋）本期发生额：×本期发生额：×期末余额：××本帐户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。西南科技大学网络教育17本年期末专用基金滚存结余＝上年专用基金滚存结余＋贷方转入增加数－借方转入减少数3、主要帐务处理：（2步骤）（1）期末将专用基金收入类帐户的余额转入“专用基金结余”：借：专用基金收入贷：专用基金结余（＋）（2）期末将专用基金支出类帐户的余额转入“专用基金结余”：借：专用基金结余贷：专用基金支出西南科技大学网络教育18例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年专用基金收入5000000元结转“专用基金结余”：借：专用基金收入5000000贷：专用基金结余5000000（2）将全年专用基金支出4650000元结转“专用基金结余”：借：专用基金结余4650000贷：专用基金支出4650000（3）假定该市财政上年专用基金结余为450000元，专用基金结余本年累计数=450000+5000000－4650000=800000(元)西南科技大学网络教育19§第二节预算周转金一、预算周转金的概述（一）定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。（二）设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡（三）预算周转金设置与动用的原则：1．预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。2．预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。西南科技大学网络教育203．已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。4．预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充。二、预算周转金的核算（一）核算内容：“预算周转金”用来桉算各级财政机关为加强预算后备力量，按照规定设置的预算周转金。预算周转金不需进行明细核算．贷方：登记设置或补充数；借方：登记核减数或上级抽回数(一般很少发生)．贷方期末余额：反映预算周转金实有数。西南科技大学网络教育21例：某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项：（1）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5000000元。借：预算结余5000000贷：预算周转金5000000（2）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400000元．借：预算结余400000贷：预算周转金400000如果由于预算规模缩小核减预算周转金时：借：预算周转金400000贷：预算结余400000(3)收到上级财政机关拨来预算周转金850000元借：国库存款850000贷：预算周转金850000西南科技大学网络教育22§第三节财政周转基金一、财政周转基金及其来源（一）定义：财政周转基金是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金，它反映一级地方财政周转金的规模。（二）来源：1、按国家制度规定，由财政预算安排的有偿使用资金，在列预算支出的同时，转入财政周转基金。2、年终结算后将财政周转金收入(利息收入和资金占用费收入)减财政周转金支出(占用费支出和业务费支出)后的净收入转入，形成财政周转基金。西南科技大学网络教育23二、“财政周转基金”帐户的核算：（一）核算内容：用来核算各级财政部门设置的有偿使用资金。（二）帐户结构：财政周转基金（净资产类）期初余额：xx收回财政周转基金数用预算资金设置和增补（－）有偿使用周转基金数或用财政周转金净收入补充财政周转基金数（＋）本期发生额：xx本期发生额：xx期末余额：xx贷方期末余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。西南科技大学网络教育24（三）主要账务处理：1、当财政部门用预算资金增补有偿使用周转基金时：借：一般预算支出等贷：国库存款－－一般预算支出同时，借：其他财政存款贷：财政周转基金2、收回财政周转基金时（作相反的会计分录）：借：财政周转基金贷：其他财政存款3、用财政周转金收入补充财政周转基金时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金4、按规定程序报批核销财政周转基金时：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金西南科技大学网络教育25例：某市财政发生如下有关财政周转金业务：(1)经批准用一般预算资金增补财政周转基金1000000元。借：一般预算支出1000000贷：国库存款1000000同时：借：其他财政存款1000000贷：财政周转基金1000000(2)年终将财政周转金占用费净收入300000转基金。借：财政周转金收入300000贷：财政周转基金300000(3)将某企业逾期未归还的周转金100000元，按规定程序报批核销。借：财政周转基金100000贷：待处理财政周转金100000西南科技大学网络教育26西南科技大学网络教育27西南科技大学网络教育28西南科技大学网络教育29西南科技大学网络教育30西南科技大学网络教育31西南科技大学网络教育32西南科技大学网络教育33西南科技大学网络教育34西南科技大学网络教育35西南科技大学网络教育36西南科技大学网络教育37西南科技大学网络教育38西南科技大学网络教育39西南科技大学网络教育40