第15号全面预算

指导老师：杜建菊组员：丁兄妹邵榕筠企业内部控制应用指引第15号——全面预算第一章总则第二章预算编制第三章预算执行第四章预算考核一、制定和实施《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，旨在引导和规范企业加强全面预算管理各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。二、全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。三、实行全面预算管理应注意的风险如下：第一章总则第一章总则实行全面预算管理注意的风险不编制预算或预算不健全，导致经营缺乏约束或盲目经营预算目标不合理，编制不科学导致资源浪费，企业战略难实现预算缺乏刚性，执行不力，考核不严导致预算管理流于形式第一章总则四、全面预算的组织•健全预算管理体制企业设置全面预算管理体制，一般具备全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位三个层次的基本架构。•明确各环节授权批准程序和工作协调机制在建立健全全面预算管理体制的基础上，企业应进一步梳理、制定预算管理工作流程，按照不相容职务相互分离的原则细化各部门、各岗位在预算管理体系中的职责、分工与权限，明确预算编制、执行、分析、调整、考核各环节的授权批准制度与程序。五、全面预算基本业务流程第一章总则•预算编制•预算审批•预算下达•预算指标分解和责任落实•预算执行控制•预算分析•预算调整•预算考核预算的各业务环节相互关联、相互作用、相互衔接，周而复始地循环，从而实现对企业全面经济活动的控制。全面预算是企业加强内部控制、实现发展战略的重要工具和手段，但同时也是企业内部控制的对象。针对各个环节中存在的一些风险，应采取相应的控制措施。第五条企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。企业应当在预算年度开始前完成全面预算草案的编制工作。第六条企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。企业可以选择或综合运用固定预算、弹性预算、滚动预算等方法编制预算。第二章预算编制第七条企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会。第八条企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。企业全面预算应当按照相关法律法规及企业章程的规定报经审议批准。批准后，应当以文件形式下达执行。第二章预算编制预算管理责、权、利不匹配各个预算之间缺乏整合全面性控制编制方法控制编制方法不当导致预算目标缺乏科学性可行性预算目标及指标体系设计控制体系设计不完整导致预算管理在企业经营中难以实现预算编制时间控制编制预算时间过早或过晚导致结果不准确编制依据和基础控制依据的信息不同导致预算目标与企业战略实际等脱离编制程序不规范导致预算目标缺乏可行性准确性合理性编制程序控制2-1预算编制的风险与控制•主要风险全面预算未经适当审批或超越授权审批，可能导致预算权威性不够、执行力不足，或可能因重大差错、舞弊而导致损失。•控制措施•企业全面预算应当按照《公司法》等相关法律法规及企业章程的规定报经审议批准。2-2预算审批的风险与控制第二章预算编制2-3预算下达的风险与控制主要风险全面预算下达不力，可能导致预算执行或考核无据可查。控制措施企业全面预算经审议批准后应及时以文件形式下达执行。第二章预算编制三泰公司预算编制内部控制案例分析一、识别的预算编制方面的风险点1.预算编制脱离实际2.预算未经有效审批3.预算分解不具体，责任主体不明确4.预算指标的分解方案未得到适当的审批二、相应的控制点、控制部门及控制措施1.分析董事会根据战略方针拟定生产经营方案预算领导小组根据生产经营方案拟定主要生产经营指标目标值2.下达财务部门业务部门根据目标值草拟各部门预算编制要求，下达预算编制通知根据财务部预算编制通知制定本部门预算编制要求并下达本部门预算编制通知3.审核业务部门财务部门预算领导小组总经理董事会审核各班组业务计划并制定年度业务计划，与财务部下达的指标框架协调平衡后上报本部门预算汇总业务计划计算框架指标并与上级下达的指标数值进行对比分析，平衡后上报公司预算草案评价各类预算的必要性、可行性以及存在的主要风险，对比预算草案和董事会下达的生产经营方案并分析差异全面审核预算领导小组提交的年度预算报告草案并决定是否上报董事会综合评价、审议并审批总经理提交的年度预算报告草案三、案例分析1.各业务部门都参与了预算编制，为全面性控制奠定了基础。2.董事会根据战略方针拟定生产经营方案，预算领导小组将其转化为指标目标值作为预算编制的基础，保证了预算不偏离战略实际。另外三泰公司还要求各业务部门编制预算时以上一年实际状况为基础，综合考虑预算期内经济政策变化、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素，进一步防止预算偏离实际。3.本案例中识别的风险点确实是企业预算编制中客观存在的，但过于原则不具体，尤其是与实际结合不够紧。4.本案例明确预算编制方面的控制点、控制部门和控制措施，将三者相结合是重要的，有利于预算编制控制责任的落实，但不够具体。•第九条企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。•第十条企业全面预算一经批准下达，各预算执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。第三章预算执行第十一条企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制。第十二条企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当方式及时向决策机构和各预算执行单位报告、反馈预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响，促进企业全面预算目标的实现。第三章预算执行第十三条企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。第十四条企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。第三章预算执行•3-1预算分解的风险与控制•主要风险1.指标分解不够详细，导致某些岗位和环节缺乏预算执行和控制依据2.预算指标分解与业绩考核体系不匹配，导致预算执行不力；3.预算责任体系缺失或不健全，导致预算责任无法落实；4.预算责任与执行单位或个人能力不匹配，导致预算目标难以实现。第三章预算执行•控制措施1.将预算指标横向分解为若干相互关联的因素寻找影响预算目标的关键因素并加以控制；2.建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标定期或不定期地进行检查，实施考评；3.分解预算指标和建立预算执行责任制应当遵循定量化、全局性、可控性原则。第三章预算执行•3-2预算执行的风险与控制主要风险1.缺乏严格的预算执行授权审批制度，可能导致预算执行随意2.预算审批权限及程序混乱，可能导致越权审批、重复审批，降低预算执行效率和严肃性3.预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现4.缺乏健全有效的预算反馈和报告体系，可能导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控难以发挥作用第三章预算执行控制措施加强资金收付业务的预算控制，严格资金支付业务的审批控制，建立预算执行实时监控制度，建立重大预算项目特别关注制度，建立预算执行情况预警机制，建立健全预算执行情况内部反馈和报告制度第三章预算执行识别预算执行方面的风险点1.未形成全方位的财务预算执行责任体系。2.未将年度预算细分为季度和月份预算，以分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。3.未严格执行销售或营业、生产和成本费用预算。4.对预算执行中出现的异常情况，有关部门未及时查明原因，提出解决办法。5.对于预算内的资金拨付，未按照授权审批程序行。6.各预算执行单位未定期报告预算的执行情况。三泰公司预算执行内部控制案例及分析•解析：本案例识别的预算执行方面的风险点，是对预算执行进行控制的基础。明确预算执行方面的控制点、控制部门及控制措施，并将控制点、控制措施与控制部门相结合，有利于预算执行控制责任的落实，但控制措施不够具体。制定的预算执行方面的控制政策，虽然比较原则化，但仍有利于预算执行工作的规范化。本案例没有设计预算执行的步骤和流程，更没有预算执行内部控制的工作流程，使控制措施和控制政策在实际工作中很难落实。3-3预算分析的风险与控制•主要风险1.预算分析不正确、不科学、不及时，可能削弱预算执行控制的效果，或可能导致预算考评不客观、不公平。2.对预算差异原因的解决措施不得力，可能导致预算分析形同虚设。第三章预算执行•3-3预算分析的风险与控制•控制措施1.建立预算执行情况分析制度，定期召开执行分析会议，解决问题。2.加强对预算分析流程和方法的控制。3.当采取恰当措施处理预算执行偏差。第三章预算执行•3-4预算调整的风险与控制•主要风险预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，可能导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和“硬约束”。•控制措施1.明确预算调整条件2.强化预算调整原则3.规范预算调整程序，严格审批第三章预算执行•第十五条企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。•第十六条企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动态监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况。必要时，实行预算执行情况内部审计制度。•第十七条企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录。第四章预算考核•预算考核的风险与控制•主要风险预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式•控制措施建立健全预算执行考核制度，同时合理界定预算考核主体和考核对象第四章预算考核三泰公司预算考核内部控制案例分析一、识别的预算考核内部控制的风险点1.未总结预算管理过程中的经验与教训2.未正确评估公司及各单位在预算期的风险水平和经验形势，未寻找公司及各单位与同行业的差距及产生的原因，未采取措施防范风险3.预算考核结果不公正，影响员工积极性二、预算考核流程总公司资金部初步审核子公司年薪子公司上报考核指标完成情况报告总公司财务部审核确认指标完成情况总公司资金部制定年度考核方案总公司人力资源部提出兑现意见总公司主管领导审核总公司总经理审定签发财务部兑现三、明确控制措施1.建立预算执行制度确保预算考核有根有据2.建立审计制度确保预算考核严格有效3.建立考核奖惩制度确保预算考核的正反激励作用四、案例分析（一）不足1.识别的预算考核内部控制的风险点不够全面、具体，未指出与同行业的主要差距及产生风险的原因2.预算考核内控流程没有标识出预算考核过程中的风险点和控制点3.制定的控制措施比较原则，未能针对具体风险点提出，缺乏可操作性（二）改进风险点控制措施预算考核确定的标准不正确预算委员会审核批准预算考核奖惩标准预算考核不公开、不公平预算委员会下设的管理办公室公布考核结果随意调整预算考核范围和标准依照考核方案进行考核如有特殊情况需变动要进行审核并公开考核制度执行不严格预算委员会和内审部门进行监督预算考核结果不公正未经适当审批预算委员会审核批准考核结果检查是否公正