第4章财务预算的编制方法

第四章财务预算的编制方法2019/9/292•财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润分配表、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算是企业全面预算的一部分，它和日常业务预算、特种决策预算联系在一起，形成一个数字相互衔接的整体。财务预算是决策预算具体化、系统化、定量化；财务预算是“总预算”、日常业务预算和特种决算预算是“分预算”；财务预算是实现财务目标的重要手段。因此，财务预算在整个全面预算体系中有着举足轻重的地位。财务预算的编制方法包括固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算。其特点：固定预算是针对某一特定业务量编制的；弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量编制的；增量预算是以基期成本费用水平为基础；零基预算是一切从零开始；定期预算一般以会计年度为单位定期编制；滚动预算是将预算期与会计年度脱离，使预算期永远保持为一个固定期间。现金预算又称现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算，一般由现金收入、现金支出、现金收支差额、资金的筹集和应用四部分组成。现金预算实际上是销售预算、经营现金、收入预算、生产预算、直接材料采购现金支出预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、产品生产成本预算、销售费用现金支出预算、管理费用现金支出预算等预算中有关现金收支部分的汇总。可见，现金预算的编制要以其他各种预算为基础。预计财务报表的编制包括预计利润表的编制、预计资产负债表的编制。2019/9/293•财务管理单项•09•财务管理综合案例------明洋电器•4.预算活动管理•财务管理综合案例------东光照明•6.2019/9/2941、固定预算法2、弹性预算法3、定基预算法4、零基预算法5、定期预算法6、滚动预算法7、概率预算法财务预算编制方法2019/9/295•关于编制预算的方法，下列对应关系正确的有（）。A.固定预算方法和弹性预算方法B.定期预算方法与滚动预算方法C.静态预算方法和连续预算方法D.增量预算方法和零基预算方法固定预算方法和弹性预算方法是对应的关系，增量预算方法和零基预算方法是对应的关系，定期预算方法与滚动预算方法是对应的关系。•固定预算方法又称静态预算方法，滚动预算方法又称连续预算方法，所以选项C不具有对应关系2019/9/296•（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；•（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；•（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。•2019/9/297•以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。2019/9/298第一节固定预算法2019/9/299一、固定预算法的概念和特点•（一）概念•固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。•（二）特点•不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性•采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算2019/9/2910二、固定预算法的优缺点及适用范围•（一）优点•简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少。•（二）缺点•使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用。•（三）适用范围•一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算。2019/9/2911三、固定预算法的基本原理•（一）选择适合采用固定预算法的预算项目•（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测•（三）编制预算2019/9/2912四、固定预算法的应用举例•例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，正常可实现的销售量为50000件，销售单价为15元。•单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1元。•固定成本总额100000元，其中：固定性制造费用70000元，固定性销售及管理费用30000元。•根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。2019/9/2913销售收入-营业成本-期间费用=利润营业毛利-期间费用=利润变法采用销售收入-变动成本-固定成本=利润边际贡献-固定成本=利润2019/9/2914表4-1M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量150009500120001350050000销售收入225000142500180000202500750000减：变动成本总额13500085500108000121500450000直接材料52500332504200047250175000直接人工37500237503000033750125000制造费用30000190002400027000100000销售及管理费用150009500120001350050000贡献毛益90000570007200081000300000减：固定成本总额25000250002500025000100000制造费用1750017500175001750070000销售及管理费用750075007500750030000经营利润650003200047000560002000002019/9/2915•预算执行与预算结果的分析，分清责任，业绩考核•例1中：变动成本总额=销量×单位变动成本•因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。•当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。•例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：2019/9/2916表4-2M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）成本项目总成本单位成本直接材料1750003.5直接人工1250002.5变动制造费用和变动销售及管理费用1500003合计45000092019/9/2917•假设该产品预算期实际销量为60000件，实际变动成本为510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165000元，单位变动成本为8.5元。•试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。•分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：2019/9/2918表4-3M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）成本项目实际成本预算成本差异（实际-预算）直接材料190000175000＋15000直接人工155000125000＋30000变动制造费用和变动销售及管理用165000150000＋15000合计510000450000＋60000销量6000050000+10000单位变动成本8.59-0.52019/9/2919•差异因素分析：•（1）分析销量的变动对变动成本总额的影响•（60000－50000）×9=90000（元）•（2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响•60000×（8.5－9）=－30000（元）•（3）两个因素综合影响：•90000－30000=60000（元）2019/9/2920五、采用固定预算法应注意的问题•应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。•而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。BACK2019/9/2921第二节弹性预算法2019/9/2922一、弹性预算法的概念和特点•（一）概念•弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。•（二）特点•在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。•这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。2019/9/2923二、弹性预算法的优缺点及适用范围•1、优点：能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。•2、缺点：编制的工作量较大，而且技术要求高。如果对预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会与实际发生较大偏差，这时，预算管理就会发挥不了应有的作用。•3、适用范围：适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。2019/9/2924三、弹性预算法的基本原理•（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目•（二）确定弹性范围和业务量可能值•（三）编制预算2019/9/2925•1、将成本划分为固定成本和变动成本。•固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。在一定的业务量范围内，固定成本不随业务量的增减而增减。•变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用。在一定的业务量范围内，变动成本随业务量的增减而增减。•因此，采用弹性预算法编制预算时，只需对变动成本部份按业务量的变动情况来加以调整即可。2019/9/2926•2、确定弹性的范围，可以有两个方法：•（1）在正常业务量水平的上下一定幅度之间，每隔10个或若干个百分点取一个业务量水平来编制一个预算，共编制出一组若干个预算。比如，在正常业务量水平的80-120%之间编制出业务量水平分别为正常业务量水平的80%、90%、100%、110%、120%时的5个预算。•（2）以近3-5年的最高业务量和最低业务量为上下限，然后用4去除上下限的距离，求出弹性的间距，再按此间距确定5个不同的业务量，然后根据这5个不同的业务量编制出5个不同的预算。比如，假设上限为100，下限为60，则上下限的距离为40，弹性的间距为10，这时，应编制业务量分别为60、70、80、90、100的5个预算。2019/9/2927（四）编制方法举例•例3：某公司第一车间200×年1月份的人工工时正常为50000工时，弹性范围为40000-60000工时.•该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示.2019/9/2928业务量（人工工时）正常50000，变动范围40000～60000费用项目固定性制造费用总额单位变动性制造费用（元/工时）辅助材料辅助人员工资检验员工资维修费水电费管理人员工资保险费折旧费设备租金600015001500050009000120000.300.450.250.200.15合计485001.35根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。2019/9/2929分析：从成本分类看：项目特点？？？变动成本率，混合成本，固定成本从费用总额这样就算本例中，制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用×人工工时，即y=a+b·x。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示：2019/9/2930直接人工小时4000045000500005500060000生产能力利用（%）80%90%100%110%120%变动成本项目辅助材料辅助工人工资检验员工资混合成本项目维修费水电费固定成本项目管理人员工资保险费折旧费设备租金40000120001800010000215001400075004100015000500090001200045000135002025011250232501500082504100015000500090