第5章 预算控制与调整

第5章预算的调整与控制22019/9/30第5章预算的控制与调整5.1概述5.2预算控制模式的选择5.3预算反馈控制5.4重点预算执行控制5.6预算调整5.5预算过程业绩预警32019/9/30第1节概述一、预算控制的概念所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩进行监督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损失之前迅速采取补救行动。——吉姆斯.D.威廉森等著，阎达五等译.《主计长手册》广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包括事前、事中和事后全过程的控制系统。狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过程中的事中监控行为。42019/9/30一、预算控制的概念预算控制的基本程序①确定计划（战略的或战术的）采取改进措施⑤②前向传递（交流并确定计划和预算目标）③事中控制（依照计划监督、检查、提交业绩报告等）④反馈（分析实际业绩与预算的差异及其原因）52019/9/30二、预算控制模式（一）预算的紧控制（tightbudgetarycontrol）预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评责任人的业绩。预算紧控制应有以下特点：高层管理者重视、强调预算目标的实现；在预算期内一般不轻易对预算进行修正；关注预算各具体项目的细节；不允许对预算目标的偏离；高层管理者非常注重与预算相关事项的交流;例：邯钢的全面预算系统62019/9/30二、预算控制模式（二）松控制（loosebudgetarycontrol）预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和计划工具。你对预算控制模式的看法？72019/9/30第2节预算控制模式的选择一、公司战略对预算控制模式的影响Nilsson和Olve把公司管理控制模式分为三种类型：业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典型的方式就是预算紧控制；价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指标为导向的控制，典型指标是EVA或CFROI等；战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔（PerformancePyramid）。他们认为公司战略和组织层级影响着对这三种控制模式的选择。82019/9/30一、公司战略对预算控制模式的影响公司战略与管理控制模式公司经营单位作业单位公司战略经营管理（高协同效应）组合管理（低协同效应）92019/9/30二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响成本领先战略差异化战略集中一点战略预算紧控制预算松控制两者权衡102019/9/30三、不同产品生命周期的预算控制产品市场衰退期产品市场成熟期产品市场成长期产品市场启动期控制模式？112019/9/30第3节预算反馈控制一、预算信息反馈体系二、预算差异分析三、预算业绩预警122019/9/30一、业绩反馈报告（一）预算反馈报告的基本要求内容的系统性资料的相关性报告的及时性形式的灵活性（二）预算反馈报告的内容和格式特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果为对象的预算反馈报告。132019/9/30项目本季预算本月实际本季累计额本月发生占季度预算百分比本季累计额占季度预算差异分析可控成本变动成本直接材料直接人工变动制造费用其他变动成本固定成本固定制造费用其他固定成本不可控成本成本合计表5-1成本预算执行反馈月报部门年月金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告142019/9/30项目本季（年）预算本季（年）实际差异额差异率预算完成率差异分析可控成本变动成本直接材料直接人工变动制造费用其他变动成本固定成本固定制造费用其他固定成本不可控成本成本合计表5-2成本预算执行反馈季（年）报部门年（季）金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告152019/9/30费用项目本季预算本月实际额本季累计额本月发生占季度预算百分比本季累计额占季度预算差异分析工资福利费办公费水电费差旅费业务招待费修理费其他合计表5-3费用预算执行反馈月报部门年月金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告162019/9/30费用项目本季（年）预算本季（年）实际差异额差异率预算完成率差异分析工资福利费办公费水电费差旅费业务招待费修理费其他合计表5-4费用预算执行反馈季（年）报部门年（季）金额单位：1.成本（费用）中心的预算反馈报告172019/9/302.利润中心的预算反馈报告表5-5利润中心预算执行反馈月报部门年月金额单位：项目本季预算本月实际额本季累计额本月发生占季度预算百分比本季累计额占季度预算备注销售净额变动成本：变动生产成本变动销售费用变动成本合计贡献毛益固定成本：可控固定成本不可控固定成本固定成本合计营业利润182019/9/302.利润中心的预算反馈报告表5-6利润中心预算执行反馈季（年）报部门年（季）金额单位：项目本季（年）预算本季（年）实际差异额差异率预算完成率差异分析销售净额变动成本：变动生产成本变动销售费用变动成本合计贡献毛益固定成本：可控固定成本不可控固定成本固定成本合计营业利润3.投资中心的预算反馈报告表5-7投资中心预算执行反馈月报部门年月金额单位：项目本季预算本月实际额本季累计额本月发生占季度预算百分比本季累计额占季度预算备注销售净额变动成本变动生产成本变动销售费用贡献毛益固定成本可控固定成本不可控固定成本营业利润资产平均占用额资产周转率销售净利率投资报酬率3.投资中心的预算反馈报告表5-8投资中心预算执行反馈季（年）报部门年（季）金额单位：项目本季（年）预算本季（年）实际差异额差异率预算完成率差异分析销售净额变动成本变动生产成本变动销售费用贡献毛益固定成本可控固定成本不可控固定成本营业利润资产平均占用额资产周转率销售净利率投资报酬率212019/9/30（三）预算反馈方式和频度安排预算反馈方式书面报告制度例会制度周会月会季会年会预算反馈频度安排原则及时性灵活性成本效益关注重点222019/9/30（三）预算反馈报告的时间安排例：预算反馈报告频度表项目日报周报月报季报年报销量或销售收入反馈表√√√√产量或生产成本反馈表√√√√采购量或采购成本反馈表√√√√贡献毛益反馈表√√√现金收支预算反馈表√√管理费用明细表√√√利润表√√√现金流量表√√232019/9/30二、责任界定：差异计算与分析分析（一）预算差异的概念、分类根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异根据可控性不同可分为内部差异与外部差异按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异材料成本差异＝价格差异＋数量差异实际价格×实际用量－预算价格×实际用量－预算价格×预算用量242019/9/30（二）预算差异分析的方法定性分析法通过实地观察座谈调查因素评分等定量分析法比较分析法比率分析法因素分析法差额分析法指标分解法连环替代法252019/9/30（二）预算差异分析的方法连环替代法——这种方法是用来计算几个相互联系的因素对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以预算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一顺序，依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指标的影响。连环替代法的计算程序①根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的预算数和实际数分解为若干影响因素。②以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。262019/9/30（二）预算差异分析的方法连环替代法的计算程序③将每次替换后新算的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响值。④将各个因素的影响值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与预算数之间的总差异数相符。•【例】某公司2004年的预算销售数量和实际销售数量分别为3000件和3200件，预算单位售价和实际单位售价分别为50元／件和45元／件，使用连环替代法分别计算销售数量和售价对销售收入的影响。272019/9/30（二）预算差异分析的方法连环替代法举例-16000100003200×45=1440003200×50=1600003000×50=150000-6000预算销量×预算价格①实际销量×预算价格②实际销量×实际价格③②－①销量差异③－②售价差异销售收入差异282019/9/30（三）预算差异计算与分析举例各种差异及它们之间的关系利润中心利润差异成本费用差异直接材料差异直接人工差异变动制造费用差异固定制造费用差异销售及管理费用差异价格差异数量差异工资率差异数量差异分配率差异工时差异销售收入差异价格差异数量差异292019/9/301.销售预算差异计算与分析（1）销售预算差异的确定例：A企业2005年销售收入预算完成情况如下表。A企业2005年销量预算完成情况表单位：万元产品名称销售量（个）销售价格预算销售收入①×③实际销售收入销售量预算完成率（%）预算①实际②预算③实际④按预算价格计算②×③按实际价格计算②×④B1802002020360040004000111.11C1001501615160024002250150D961205050480060006000125合计100001240012250124302019/9/301.销售预算差异计算与分析（2）销售预算差异分析销售收入销售价格销售量×期末存货期初存货产量＋－312019/9/301.销售预算差异计算与分析①销售预算总差异分析预算销量×预算价格①实际销量×预算价格②实际销量×实际价格③②－①销量差异③－②售价差异销售收入差异10000122502400-15012400322019/9/301.销售预算差异计算与分析②销售收入预算分项目差异分析A企业2005年产品销售收入预算差异分析总结表单位：万元产品销售价格差异销售数量差异总差异BCD0-1500+400+800+1200+400+650+1200合计-150+2400+2250332019/9/301.销售预算差异计算与分析（3）应对措施的提出对产品销售结构的应对措施对企业销售方式的应对措施对企业生产经营状况的应对措施【例】分析A企业的产品销售结构对预算差异的影响并提出合理意见（数据承前诸例）。A企业2005年产品销售预算完成结构表单位：万元342019/9/301.销售预算差异计算与分析【例】分析A企业的产品销售方式对销售预算差异的影响并提出应对措施。A企业不同销售方式的预算差异影响单位：万元【例】根据相关资料分析企业生产经营状况对销售预算差异的影响并提出相应措施。352019/9/30A企业2005年各产品产销量情况表单位：万元B产品项目预算实际差异期初存货产量期末存货销量6003200200360050036001004000-100+400-100+400C产品项目预算实际差异期初存货产量期末存货销量01760160160015022501502250+150+490-10+650D产品项目预算实际差异期初存货产量期末存货销量04800048000675075060000+1950+750+1200362019/9/302.成本预算差异计算与分析（1）成本预算差异确定A企业产品成本数据产品名称直接材料直接人工制造费用预算实际预算实际预算实际单位用量（kg）单价（元/kg）单位用量（kg）单价（元/kg）工时（h）工资率工时（h）工资率分配率分配率B40020050014030020040015010075C30012050010025020020020096150D800250100030050030050020010040372019/9/302.成本预算差异计算与分析（1）成本预算差异确定A企业2005年产品单位成本详细