第十章、财务预算

1财务预算概述财务预算的编制方法现金预算与预计财务报表的编制2第十章教学要点财务预算的含义及作用掌握财务预算的编制方法掌握现金预算与预计财务报表编制的方法3第一节财务预算概述一、财务预算的含义财务预算是指在财务预测和财务决策的基础上，反映企业一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的一系列专门方法的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算是以价值量指标总括地反映业务预算和资本预算的结果，它在企业总预算中占有非常重要的地位.4第一节财务预算概述二、财务预算的作用(一)计划作用(二)调整作用(三)全员参与(四)控制与考核作用财务预算在企业预算中占有很重要的地位,请看下图:5第一节财务预算概述现金预算财务报表全面预算特种决策预算日常业务预算财务预算(总预算)预计利润表预计资产负债表预计现金流量表是全面预算中的最后环节6三、财务预算的编制程序和要求(一)财务预算编制的要求1.坚持经济效益优先原则,实行总量平衡,进行全面预算管理。2.坚持积极稳健原则,确保以收定支,加强财务风险控制。3.坚持权责对等原则,确保切实可行，围绕经营战略。(二)财务预算的编制程序1.下达目标2.编制上报3.审查平衡4.审议批准5.下达执行7第二节财务预算的编制方法8一、分类按业务量基础的数量特征不同固定预算弹性预算按出发点特征不同增量预算零基预算按预算期时间特征不同定期预算滚动预算9二、固定预算与弹性预算1.固定预算(静态预算)它是根据未来固定不变的业务量水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。(1)以某一固定业务量编制的预算,预算和实际进行比较分析(2)缺点：过于机械呆板、可比性差(3)适用：业务量较为稳定的企业及非营利性组织。102.弹性预算(变动预算、滑动预算)它是指根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额,以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。由于这种预算随业务量水平的变动作机动调整,本身具有弹性，故称为弹性预算，或称变动预算。(1)特点:以一系列可达到的业务量水平，按成本性态为基础编制的预算(2)优点：预算适用范围宽、可比性强(3)适用：与业务量有关的各种预算主要用于：弹性成本预算、弹性利润预算11二、固定预算与弹性预算(4)弹性成本预算编制方法弹性成本预算=固定成本预算+∑〔单位变动成本预算×预计业务量〕对于产品成本中的直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用可采用不同的方法编制弹性预算。①由于直接材料、直接人工的弹性预算只需以预算期内多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品的预算数（或标准）即可完成预算的编制。因此,在实际工作中,通常只是编制单位产品变动成本标准进行控制,待实际业务发生后,再按实际业务量进行换算,形成弹性预算。12二、固定预算与弹性预算②由于制造费用属于混合成本,为加强控制,更宜按照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。生产单一产品的企业，制造费用预算可按生产量直接编制。生产多品种的企业，通常可按照直接人工工时（或机器工作台时数）进行编制。③销售与管理费用的弹性预算的编制方法与制造费用弹性预算的编制方法基本相同，所不同的是编制基础的选择不一样，它不以生产工作量（直接人工小时、机器工作小时等）作为计算基础，而是以销售量（以金额表示的销售净收入）作为计算基础。13二、固定预算与弹性预算成本弹性预算的编制方法:(1)确定某一相关范围，预计在未来期间内业务量水平将在这一相关范围内的变动情况。弹性预算的业务量范围，应视企业部门的业务量变化情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。(2)选择业务量的计量单位。(3)按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为:固定成本和变动成本两大类,并确定成本函数(y=a+bx)。(4)确定预算期内业务量水平的预算额。14二、固定预算与弹性预算成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。利润的弹性预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。弹性预算的优点：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的范围，更好地发挥预算的控制作用，避免在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础之上。弹性预算的适用范围:弹性预算从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。15三、增量预算与零基预算1.增量预算(1)定义：一般是以基期成本费用水平为出发点,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,调整有关费用项目而编制预算的方法。这种方法的基本假定是:(2)三项假设：①现有业务活动是必须的②原有开支是合理的③增加的费用是值得的(3)缺点：①导致保护落后②平均主义，简单化③不利于未来发展16三、增量预算与零基预算2.零基预算(1)定义：是指在编制预算时,对所有的预算支出均以零为基础,从实际需要与可能出发,逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。(2)编制程序：A企业内部各有关部门,根据企业的总体目标和各该部门的具体任务。提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额；17三、增量预算与零基预算2.零基预算B对各项预算方案进行成本──效益分析,即对每一项业务活动的所费与所得进行对比,权衡得失,据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序；C根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能,在预算中对各个项目进行择优安排,分配资金,落实预算。3.零基预算的优点:(1)可以合理有效地进行资源分配,将有限的经费用在关键之处；18三、增量预算与零基预算3.零基预算的优点:(2)可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性,促进各预算部门精打细算，量力而行,合理使用资金,提高资金的利用效果；(3)特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制,如学校或预算事业单位。19四、定期预算与滚动预算1.定期预算(1)定义:企业的业务预算和财务预算通常是定期(如一年)编制的,其优点是与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价。(2)缺点:盲目性、滞后性、间断性20四、定期预算与滚动预算2.滚动预算(连续预算、永续预算)(1)定义:与会计年度脱钩，始终保持12个月连续滚动预算(2)优缺点:优点透明度高及时性强连续性完整性和稳定性突出缺点：工作量较大21四、定期预算与滚动预算(3)方式:①逐月滚动方式：较精确、工作量大②逐年滚动方式：精确度较差、工作量小③混合滚动方式：长计划短安排、远略近详、减少工作量22练习1A公司95年1月31日资产负债表有关资料如下：现金40000应收账款80000减：坏账准备400应收账款净额79600存货160000固定资产320000资产总额599600补充资料：1.销售额预算，2月份120000元3月份140000元2.销售当月可收回货款60%，次月收回39.8%，其余0.2%收不回3.毛利为销售额的30%，每月购货为下月销售的70%4.每月用现金支付的其他费用为20000元，每月折旧6000元23练习1(1)95年2月现金期末余额为多少？(2)95年2月预计利润总额为多少？(3)2月28日应收账款计划净额多少？回答：24练习1(解答)(1)现金期末余额期初余额40000本月销售(120000X60%)72000收回上月销货款79600购货支出(140000X70%)98000其他支出20000期末现金余额73600(元)25练习1(解答)(2)二月份利润销售收入120000销售成本(120000X70%)84000毛利36000其他费用20000折旧6000利润10000(元)26练习1(解答)(3)2月末应收账款计划净额120000X39.8%=47760(元)27练习2完成第三季度现金预算工作底稿及现金预算工作底稿：月份五六七八九十销售收入5000600070008000900010000收账:销货当月(销售收入20%)销货次月(销售收入70%)销货再次月(销售收入10%)收账合计采购金额(下月销货的70%)购货付款(延后1个月)1400160018004200490056005006007006100710081004900560063007000490056006300现金预算：项目七八九1.期初余额80002.收账3.购货4.工资75010012505.其他付现费用1002007006.预交所得税0020007.购固定资产8000008.现金多余或不足9.向银行借款(1000元的倍数)10.偿还借款(1000元的倍数)11.付息(还款支付,年利率12%)12.期末现金余额(最低6000元)七八九635065406100710081004900560063003507550438060002000100010635065406380练习3:某企业02年现金预算如下表所示，流动资金借款利息忽略不计，预计02年末流动负债为4000万元，需要保证的年末现金比率为50%。要求计算填列表中用字母表示的项目：项目第1季度第2季度第3季度第4季度期初现金余额10002500本期现金收入3100033500E36500本期现金支出30000C370040000现金余额A10003000G资金筹措与运用-5001000FI取得流动资金借款-1000归还流动资金借款-500-期末现金余额BD2500H项目第1季度第2季度第3季度第4季度期初现金余额10002500本期现金收入3100033500E36500本期现金支出30000C370040000现金余额A10003000G资金筹措与运用-5001000FI取得流动资金借款-1000归还流动资金借款-500-期末现金余额BD2500HA=1000+31000-30000=2000(万元)B=2000-500=1500(万元)C=1500+33500-1000=34000(万元)2000150034000D=1000+1000=2000(万元)E=37000+3000-2000=38000(万元)F=2500-3000=-500(万元)380002000-500G=2500+36500-40000=-1000(万元)H=4000X50%=2000(万元)I=2000+1000=3000(万元)-100030002000A公司编制6月份现金预算，6月初现金余额8000元，月初应收账款4000元，预计月均收回80%，本月销货50000元，预计月内收回50%，本月采购材料8000元，预计支付70%，月初应付帐款余额5000元，月内要全部付清，月内以现金支付工资8400元，本月制造费用等间接费用付现16000元，其他经营性现金支出900元，购买设备支付现金10000元，现金不足时可向银行借款，借款金额为1000元的倍数，多余时可购买有价证券，月末现金余额不低于5000元。要求:1.计算经营现金收入2.计算经营现金支出3.计算现金余缺4.确定最佳资金筹措或运用数额5.确定月末现金余额1.经营现金收入=4000X80%+50000X50%=28200(元)2.经营现金支出=8000X70%+5000+8400+16000+900=35900(元)4.银行借款数=5000+10000=15000(元)3.现金余缺=8000+28200-(35900+10000)=-9700(元)5.现金余额=15000-97000=5300(元)2002年度合计2002年度第二季度…2003年度第一季度合计项目第一季度…直接人工总工时11400…4842012100…1172048420变动制造费用间接人工费50160213048AB略水电维修费41040174312CD略固定制造费用设备租金38600154400E略略管理人员工资1740069600F略略合计1