长期股权投资及无形资产综合题

【例题25•计算分析题】甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）20×8年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。（2）20×9年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2010年考题）正确答案：（1）20×8年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，采用成本法核算；20×9年追加持有10%（合计25%），派出一名董事，具有重大影响，应采用权益法核算。（2）20×8年1月1日借：长期股权投资7000累计摊销640贷：无形资产3200银行存款4000营业外收入44020×8年2月25日借：应收股利600（4000×15%）贷：投资收益60020×8年3月1日借：银行存款600贷：应收股利600（3）20×9年1月1日借：长期股权投资4500贷：银行存款4500原投资时投资成本7000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（40000×15%），不用进行调整；第二次投资时，投资成本4500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4086万元（40860×10%），也不用进行调整。借：长期股权投资129贷：盈余公积10.5利润分配——未分配利润94.5[(4700-4000)×15%]×90%资本公积——其他资本公积2420×9年3月28日借：应收股利950（3800×25%）贷：长期股权投资95020×9年4月1日借：银行存款950贷：应收股利95020×9年12月31日借：长期股权投资50贷：资本公积——其他资本公积50调整净利润=5000-（1360-1200）×50%=4920（万元）借：长期股权投资1230贷：投资收益1230（4920×25%）【例题26·计算分析题】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。（2）2009年3月20日收到现金股利。（3）2009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。（4）2009年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2009年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年，无残值。（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。（6）2010年3月25日，收到现金股利。（7）2010年乙公司实现净利润612万元。（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。（9）乙公司2009年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2010年全部对外出售。假定不考虑所得税的影响。要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。（2）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）编制会计分录：①借：长期股权投资——成本（2000-60+10）1950应收股利60贷：银行存款2010借：长期股权投资——成本（6600×30%-1950）30贷：营业外收入30②借：银行存款60贷：应收股利60③借：长期股权投资——其他权益变动60贷：资本公积——其他资本公积60④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=（510-100）-（520-400）÷10×10/12=400(万元)借：长期股权投资——损益调整{[400-（200-150）×20%]×30%}117贷：投资收益117⑤借：应收股利30贷：长期股权投资——损益调整30⑥借：银行存款30贷：应收股利30⑦乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600（万元）借：长期股权投资——损益调整{[600+（200-150）×20%]×30%}183贷：投资收益183⑧长期股权投资的账面余额=1950+30+60+117-30+183=2310(万元)借：银行存款390贷：长期股权投资——成本[（1950+30）÷30%×5%]330——损益调整[（117-30+183）÷30%×5%]45——其他权益变动（60÷30%×5%）10投资收益5借：资本公积——其他资本公积（60÷30%×5%）10贷：投资收益10（2）2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值=2310-（330+45+10）=1925（万元）。【例题15·计算分析题】甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：（1）借：无形资产600贷：银行存款600（2）2011年12月31日该无形资产的账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（万元）（3）借：资产减值损失（355-284）71贷：无形资产减值准备71（4）2012年该无形资产的摊销额=284/（12×5+11）×12=48（万元）2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）（5）2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/（12×4+11）×3=12（万元）2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元）（7）该无形资产出售净损益=290-（236-12）=66（万元）（8）至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（万元）借：银行存款290无形资产减值准备71累计摊销305贷：无形资产600营业外收入66例题21•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）（2009年考题）正确答案：（1）专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3（万元）专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7（万元）（2）专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1（万元）专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9（万元）（3）第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62（万元）。【例题7·综合题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月