长期资产(2)

ch6长期资产本章内容一、长期资产的特性与类别二、固定资产的取得与折旧三、固定资产的期末计价与处置四、无形资产及其他资产一、长期资产特性经营过程中被使用企业受益期超过一年固定资产具有实物形态无形资产不具有实物形态一、长期资产的类别◆包括：（有形）固定资产、无形（固定）资产、以及其他资产。即一切非流动资产。二、固定资产的取得与折旧——固定资产定义固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：•（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；•（2）使用年限超过一年；•（3）单位价值较高。二、固定资产的取得与折旧——固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；•判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。•有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。如融资租入固定资产。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的初始计量——固定资产的计价基础按历史成本计价。固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的初始计量——外购固定资产的会计处理企业外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购入的固定资产分不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。•前者的取得成本为企业实际支付的买价、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等；•后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。固定资产的初始计量——购置不需要安装的固定资产（例）某企业购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上列明的价款为50000元，增值税额为8500元，支付包装费3000元，运输费1500元，款项以银行存款支付，会计分录如下：借：固定资产63000贷：银行存款63000固定资产的初始计量——购置的需安装固定资产购入需安装的固定资产时，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕后再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。固定资产的初始计量——购置的需安装固定资产（例）20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。固定资产的初始计量——购置的需安装固定资产（例）（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借：在建工程306700贷：银行存款306700（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原材料24200应交税金——应交增值税（进项税额转出）4114应付工资4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产339814贷：在建工程339814固定资产的初始计量——一次购入多项未单独标价的固定资产甲公司为一家制造性企业。20×2年4月1日，为降低采购成本，向乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；。固定资产的初始计量——一次购入多项未单独标价的固定资产应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。固定资产的初始计量——一次购入多项未单独标价的固定资产（1）确定应计入固定资产成本的金额•7800000＋1326000＋42000＝9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配比例•A设备应分配的固定资产价值比例为：•2926000／（292600＋3594800＋1839200）=35％•B设备应分配的固定资产价值比例为：•3594800／（926000＋3594800＋1839200）＝43％•C设备应分配的固定资产价值比例为：•1839200／（292600＋3594800＋1839200）=22％（3）确定A、B和C设备各自的入账价值•A设备入账价值为：9168000×35％=3208800（元）•B设备入账价值为：9168000×43％=3942240（元）•C设备入账价值为：9168000×22％=2016960（元）二、固定资产的取得与折旧——固定资产折旧的性质除土地以外的固定资产对企业来说使用年限是有限的。折旧最基本的目的就是遵守配比原则，即用产生收入所消耗的资源来抵销某一会计期的收入。折旧是固定资产的成本分配过程，而不是资产计价过程，会计记录的目的不在于反映厂场资产的现行市场价值。•例如，一幢房屋的市场价值在其会计上的使用年限中可能上升，然而无论有没有发生市场价值的升降，折旧费用的确认都持续进行。会计人员认为房屋在其有限的使用年限中提供服务，所以其全部成本应在这一使用年限中系统地分配摊销。二、固定资产的取得与折旧——固定资产折旧的原因（1）有形使用损耗：因使用“磨损”而导致的物质损耗；（2）有形自然损耗：因自然力的影响而导致的物质损耗；（3）无形“损耗”：因科技进步和劳动生产率提高所导致的固定资产的提前淘汰。（由于无形损耗，使得固定资产的“使用寿命”（经济寿命）往往短于“物质（自然）寿命”。二、固定资产的取得与折旧——折旧计算的基本决定因素〈1〉折旧“基数”，即固定资产的原始价值〈2〉使用寿命结束时的净残值，即预计固定资产淘汰时的“变现价值”减去“清理费用”后的净额；（原始价值–净残值）即为“应计折旧额”〈3〉固定资产的使用寿命，指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。〈4〉如果已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的折旧——计提折旧的范围除下列固定资产不计提折旧以外，其余的都计提折旧：(1)以融资租赁方式租出的固定资产(2)以经营租赁方式租入的固定资产(3)已提足折旧继续使用的固定资产(4)按规定单独估价作为固定资产入帐的土地固定资产的折旧——计提折旧的范围企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额。固定资产的折旧——固定资产折旧方法工作量法工作时数法产量法行驶里程法直线法（平均年限法）加速折旧法年数总和法双倍余额递减法固定资产的折旧——工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额＝(固定资产原价－残值）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额固定资产的折旧——工作时数法机器设备小时折旧率取得成本-预计净残值预计可作用总时数=固定资产的折旧——产量法设备单位产量折旧额取得成本-预计净残值预计产量总数=固定资产的折旧——行驶里程法运输工具每公里折旧率取得成本-预计净残值预计可行驶总里程数=固定资产的折旧——工作量法甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）固定资产的折旧——直线法〈1〉定义：按使用年限平均分摊折旧总额。〈2〉理论假设：固定资产的“使用消耗”及其所带来的收益是均衡分布于寿命期内的各个年度的。固定资产的折旧——直线法〈3〉优点：①计算简单；②折旧原本就是建立在许多“估计”的基础之上的，直线法基本能够实现折旧摊销之初衷。〈4〉不足：①各年度平均负担折旧费用，与固定资产使用效能的递减规律不相吻合；②由于固定资产越陈旧，维修支出越多，因此，平均折旧“加”不平均的维修费用，将使得各年度负担的固定资产使用的总成本不均衡。固定资产的折旧——加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产有效使用年限中加快得到补偿。•1）双倍余额递减法•2）年数总和法固定资产的折旧——加速折旧法◆加速折旧法的特点与意义固定资产使用的前期负担较多的折旧费用，后期负担较少的折旧费用，但：整个固定资产寿命期内折旧费用总额并未增加，折旧年限也并未缩短；若用于纳税计算，可推迟纳税（时间性差异），有助于刺激投资；若用于财务报告，减少报告利润，有助于财务稳健，但不利于当前业绩。固定资产的折旧——双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。固定资产的折旧——双倍余额递减法例：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）固定资产的折旧——年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命／预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率固定资产的折旧——年数总和法年份尚可使用寿命原价-净残值年折旧率每年折旧额累计折旧155760005月15日192000192000245760004月15日153600345600335760003月15日115200460800425760002月15日7680053760051576000l／1538400576000折旧方法对报表影响的比较固定资产的折旧——折旧方法的选择企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。因此，会计准则规定，除本折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进行会计处理；如果企业随意调整固定资产折旧方法，按《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，属于滥用会计政策，应作为重大会计差错予以更正。固定资产的折旧——折旧的账务处理企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。•比如，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提折旧应计入在建工程的成本，并最终形成另一项固定资产的成本；•企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提折旧应