非流动资产（PPT85页)

Accounting（The4thedition）会计学（第四版）合肥工业大学管理学院《会计学》课程组会计学（第四版）第五章非流动资产01持有至到期投资&可供出售金融资产02长期股权投资03固定资产√√04无形资产√05投资性房地产及其他06资产减值会计学（第四版）大富科技的“卖子求荣”背景：2014年7月1日，新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》正式实施。对“成本法”的适用范围作出调整；仅当投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。深圳市“大富科技”成立于2001年6月，于2010年10月26日在深交所创业板挂牌上市（股票代码300134）；是一家从事移动通信基站产品研发、生产、服务的高新技术企业。深圳市“华微电子”成立于1996年，是专业封装电子标签的高科技企业，原股东为自然人滕玉杰（原持股比例为90%）与滕玉东（原持股比例为10%）。导读会计学（第四版）2011年，大富科技开始了并购华微电子的步伐。8月25日，大富科技宣布以自有资金1000万元收购华微电子52%的股权。收购完成后，分阶段增资不超过2000万元。收购完成后，滕玉杰持有48%的股份，滕玉东不再持有股份。此时，大富科技成为了华微电子的控股股东，华微电子成为了大富科技的子公司。2014年2月15日，大富科技发布股权转让公告，将华微电子的2.5%股权转让回给股东滕玉杰。以2013年6月末为基准日的资产预估值54.1亿元为基础，估算2.5%股份的转让价格为1350万元。本次交易预计增加大富科技财务报表收益约2.27亿元。此时，华微电子由大富科技的控股子公司变为参股子公司。导读思考：这一巨额的报表收益来源于何处？与公司的实际盈利能力有关吗？会计学（第四版）在会计准则中，因处置部分股权投资或其他原因丧失对原有子公司的控制权的合并报表处理，要求对剩余股权按照丧失控制权日的公司价值进行重新计量。54.1亿元的2.5%股权为1352.5万元，剩余49.5%股权按公允价值重新估价后约为26.78亿元，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和约为28.13亿元。以2011年7月华微电子净资产总额733.02万元为基准，原持股比例占净资产账面价值381.17万元。此时，因丧失控制权当期的投资收益即为2.77亿元。这一处理完全符合会计准则要求。但是，如此重大的报表盈利，既不具有持续性、也没有改善上市公司的实际盈利能力。数字游戏。严重影响会计信息的真实性、可靠性。导读读懂报表背后的真实。在非流动资产中，有多少“实在”的成分！会计学（第四版）第四章非流动资产会计学（第四版）持有至到期投资&可供出售金融资产1.1持有至到期投资&可供出售金融资产概述1.2持有至到期投资&可供出售金融资产初始计量1.3持有至到期投资&可供出售金融资产后续计量1.4持有至到期投资&可供出售金融资产处置会计学（第四版）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》金融工具，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。特别的，指非衍生工具。持有至到期投资，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产、可供出售的非衍生金融资产、贷款和应收款项等不应当划分为此类。可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，及除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。持有至到期投资&可供出售金融资产1.1持有至到期投资&可供出售金融资产概述会计学（第四版）1.2持有至到期投资&可供出售金融资产初始计量持有至到期投资可供出售金融资产初始入账金额=公允价值＋相关交易费用已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。借：持有至到期投资——成本（债券的面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借or贷：持有至到期投资——利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的价款）初始入账金额=公允价值＋相关交易费用已宣告但尚未发放的现金股利，同样单独确认为应收项目。借：可供出售金融资产——成本（股权的面值）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）借or贷：持有至到期投资——利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付的价款）持有至到期投资&可供出售金融资产会计学（第四版）1.3持有至到期投资&可供出售金融资产后续计量持有至到期投资可供出售金融资产按摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益。实际利率：“折现”概念摊余成本：扣除已偿还本金、累计摊销额、减值损失借：应收利息（按票面利率）借or贷：持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益。取得的利息或现金股利，计入投资收益。借：应收利息（按票面利率）借or贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）持有至到期投资&可供出售金融资产会计学（第四版）持有至到期投资可供出售金融资产取得的价款与该投资账面价值（已计提减值准备后）间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到价额①）贷or借：持有至到期投资——利息调整（冲回③）投资收益（差额④）贷：持有至到期投资——成本——应计利息（冲回②）取得的价款与该金融资产账面价值间的差额，计入投资收益。借：银行存款（实际收到价额①）借or贷：其他综合收益（从所有者权益中转出公允价值累计变动③）贷or借：投资收益（差额④）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动（冲回②）1.4持有至到期投资&可供出售金融资产处置持有至到期投资&可供出售金融资产会计学（第四版）长期股权投资企业会计学（第四版）2.1长期股权投资概述2.2长期股权投资初始计量2.3长期股权投资后续计量2.4长期股权投资处置2.5综合例题会计学（第四版）《企业会计准则第2号——长期股权投资》指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。对“实施控制”的判断，参照《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，被投资单位为其子公司。对“重大影响”的判断，指对被投资方有参与决策的权力；通常为联营企业（持股比例约为20%-50%）。对“合营企业”的判断，参照《企业会计准则第40号——合营安排》规定（持股比例各方相同）。长期股权投资2.1长期股权投资概述按影响程度递减排列会计学（第四版）长期股权投资2.2长期股权投资初始计量(一）形成控股合并下的同一控制下非同一控制下合并前后均受同一方或相同的多方最终控制、且该控制并非暂时性的企业合并。借：长期股权投资—××公司（成本）（取得被合并方所有者权益账面价值的份额①）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利or利润②）贷或借：资产、负债科目（按合并对价的账面价值③）贷：资本公积—资本溢价或股本溢价（资本公积不足时，冲减留存收益④）合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。借：长期股权投资—××公司（成本）（合并成本①）贷或借：资产、负债科目（按合并对价的账面价值②）贷or借：营业外收入、支出（差额④）贷：银行存款（发生的直接费用③）会计学（第四版）长期股权投资2.2长期股权投资初始计量（二）不形成控股合并下的会计学（第四版）长期股权投资2.3长期股权投资后续计量成本法权益法适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。以初始投资成本计价；追回或收回投资应调整长期股权投资成本；被投资单位宣告发放的现金股利或利润，确认为当期投资收益。适用于能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。以初始投资成本计价；当投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额间产生差额时，依据“价值孰低”原则：大于则不调整，小于则计入营业外收入；当发生投资损益时，依据应承担的净利润/亏损份额，调整账面价值，确认当期收益；当被投资单位发生超额亏损时，将账面价值或长期权益减至0为限；会计学（第四版）长期股权投资2.4长期股权投资处置会计学（第四版）例题1：成本法旺旺股份有限公司2014年1月1日，以银行存款2000000元持有了嘟嘟公司20%的股份，旺旺将其确认为长期股权投资，以成本法核算：（1）2014年4月3日，嘟嘟公司宣告分派2013年度现金股利600000元，并宣布2013年实现净利润2400000元。（2）2015年4月8日，嘟嘟公司宣告分派2014年现金股利，分派金额分别为1000000元，或2200000元。要求：根据上述经济业务编制会计分录。长期股权投资2.5综合例题会计学（第四版）（1）2014年1月1日，取得股权时借：长期股权投资——嘟嘟公司（成本）2000000贷：银行存款2000000（2）2014年4月3日，宣告发放现金股利时，按持有比例冲减成本600000*0.2=120000借：应收股利120000贷：长期股权投资——嘟嘟公司（成本）120000长期股权投资2.5综合例题会计学（第四版）（3）2015年4月8日，a.若宣告分派的现金股利为1000000元，则应冲减的投资成本=（600000+1000000-2400000）*0.2-120000=-280000，高于冲减的120000，只能恢复投资120000元。借：应收股利200000长期股权投资——嘟嘟公司（成本）120000贷：投资收益320000b.若宣告分派的现金股利为2200000元，则应冲减的投资成本=（600000+2200000-2400000）*0.2-120000=-40000，恢复投资40000元。借：应收股利440000长期股权投资——嘟嘟公司（成本）40000贷：投资收益480000长期股权投资2.5综合例题会计学（第四版）例题2：权益法旺旺股份有限公司2014年1月1日，以银行存款2550000元购买了嘟嘟公司普通股1000000股，其中包括已宣告尚未支付的股利100000元，佣金30000元，占嘟嘟公司60%股权。2015年5月10日，嘟嘟公司支付现金股利。2015年嘟嘟公司盈利200000元。2016年5月10日，旺旺公司将上述股票转让500300股，实收款项1800000元。以权益法核算：要求：根据上述经济业务编制会计分录。长期股权投资2.5综合例题会计学（第四版）（1）2014年1月1日，取得股权时借：长期股权投资——嘟嘟公司（成本）2450000应收股利100000贷：银行存款2550000（2）2015年5月10日，收到宣告的现金股利时借：银行存款100000贷：应收股利100000长期股权投资2.5综合例题会计学（第四版）（3）2015年，嘟嘟公司实现盈利200000元此时，旺旺公司确认其持有部分收益=200000*0.6/12*9=90000元借：长期股权投资——嘟嘟公司（损益调整）90000贷：投资收益90000（4）2016年5月10日，旺旺公司转让部分股票，按比例予以处置。借：银行存款1800000贷：长期股权投资——嘟嘟公司（成本）1225000——嘟嘟公司（损益调整）45000投资收益530000长期股权投资2.5综合例题会计学（第四版）固定资产企业会计学（第四版）3.1固定资产概述3.2固定资产初始计量3.3固定资产后续计量3.4固定资产处置3.5固定资产披露会计学（第四版）《企业会计准则第4号——固定资产》固定资产，为同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产3.1固定资产概述会计学（第四版）1.按实物形态分类可分为土地、房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备和其它设备。不同种类固定资产的损耗方式不同，因而折旧方法也不同。与会计核算相关的固定资产分类：27会计学（第四版）2.按使用部门划分可分为生产部门使用、行政管理部门使用、销售部门使用。固定资产的使用部门决定了固定资产折旧的性质，如，生产部门使用的固定资产折旧记入“制造费用”，管理部门使用的固定资产折旧记入“管理费用”。与会计核算相关的固定资产分类：会计学（第四