生产损失

1生产损失第一节生产损失概述工业企业在生产经营过程中难免会发生各种意外，从而给企业带来损失。这些损失有些是与生产有关的，有些与生产无关。与生产无关的损失，如：坏帐损失，固定资产、存货盘亏、报废、毁损损失，罚款支出，这些均为非生产损失。非生产损失同产品生产没有直接关系，所以不能计入产品成本。这些损失不是本章研究的范围，本章只介绍与生产有关的损失。这类损失可分为两种：一种是由于工人操作原因或原材料、半成品的质量不符合要求造成所生产出的产品是废品，这种损失称废品损失。另一种是由于停电或机器设备故障等原因造成的停工损失。这两种损失由于都同产品的生产有关，应该将这类损失记入相应产品成本，由产品成本负担。产生废品，发生停工损失，不仅会减少产量，影响生产计划的完成，而且会降低产品质量，提高产品成本。如果废品出了厂，更会影响其他企业的生产和人民的生活。因此，必须在提高职工群众认识的基础上建立和健全生产责任制度，严格执行技术操作规程，把好产品质量检验关，并且做好废品损失的核算工作，正确反映和监督废品损失的发生情况，以便分析原因，采取措施，努力减少和消灭废品。正确组织废品损失和停工损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要的意义。企业对与生产有关的废品损失和停工损失的核算可采用单独核算和不单独核算两种。如果企业生产损失属于偶尔发生，金额较小，对产品成本影响不大，则没有必要单独核算生产损失，平时发生的各种损失已含在正常成本项目中。如果企业生产损失经常发生，且数额较大，对产品成本影响较大，则生产损失就需要单独进行核算，即单独归集损失，这样有利于企业进行成本分析和考核。是否需要单独核算就企业具体情况而定。下面介绍基本生产车间发生的废品损失、停工损失，辅助生产车间发生的该两种损失比照基本生产车间，但辅助生产车间的这两种损失，为简化核算，一般不单独核算。第二节废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按原指定的用途使用，或者需要经过修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后才发现的，都包括在废品范围内。由于废品给企业带来的损失称为废品损失。但下列几种情况不应作为废品，其带来的损失也不是废品损失：（1）有些产品的质量虽然不符合规定的技术标准，但经过质量检验部门鉴定不需要返修，可以降低售价出售的不合格品，称为次品，其成本与合格品的成本相同，其降价损失应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理。（2）产品入库后，因保管不善等原因而损坏、变质，不能按原定用途使用的产品损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，不应作为废品损失处理。（3）实行包修、包退、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，应作为管理费用，不应作为废品损失处理。废品按其是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指经过修理可以使用并且所花费的修复费用在经济上是划算的废品（两个条件必须同时具备）。不可修复废品是指在技术上不可修复或虽可修复，但修复费用在经济上划不来的废品（只具备一个条件则可）。区别可修复废品和不可修复废品是进行废品损失会计处理的前提。废品按其产生的原因分为工废品和料废品。工废品是由于工人操作上的原因造成的废品，属于操作工人的责任。料废品是由于原材料的质量不符合要求所造成的废品，不属于操作工人的责任。因此，料废品要支付给操作工人计件工资。2废品损失是生产过程中发现的或入库后发现的，不可修复废品所耗的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔偿以后的损失。修复费用指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，包括材料，人工及其他应负担的费用。要正确核算废品损失，必须在质量检验部门发现废品时，填制废品通知单，列明废品的种类，数量，产生原因和过失人等，废品通知单经审核后，作为核算废品损失的依据。正确组织废品损失的核算，对改进生产工艺，提高技术水平，提高产品质量，降低产品成本都有着重要的意义。废品损失可单独核算，也可采用不单独核算的方式。如果企业废品损失经常发生，且数额较大，对产品成本影响较大，则需单独核算，这样有利于对企业进行成本分析，考核。若废品损失属偶然发生，金额较小，对产品成本影响不大，则没必要单独核算，要视企业具体情况而定。若单独核算废品损失，需在会计科目中增设“废品损失”科目，并在成本项目中增设“废品损失”成本项目。“废品损失”帐户借方登记不可修复废品所耗的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品残料，应收的赔偿，期末余额在借方，表示废品净损失，该废品净损失应于期末时由本月同种合格完工产品的成本负担，结转后，废品损失帐户月末无余额。一、不可修复废品损失的核算不可修复废品的损失是指截止报废时为止，废品已经发生的生产成本扣除残值和应收的赔偿后的净额。但不可修复废品在报废前，其所耗成本是与合格品混在一起的，所以要采用适当的分配方法，将费用在合格品与废品之间分配，才能算出不可修复废品所耗的生产成本。计算时有两种方法，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。1．按废品所耗实际费用计算（1）如果废品是完工前发现的，则应将废品按生产加工程度折算为完工产品，进行分配计算不可修复废品的生产成本。[例1]益明工厂生产A产品500件，生产过程中发现3件为不可修复废品，该产品成本明细帐上所记合格产品与废品共同发生的费用为：原材料费用15万元，工资及福利费2万元，制造费用4万元，合计21万元。原材料是生产开始时一次投入的，合格品工时1990小时，废品10小时，合计2000小时，废品回收的残料计价200元，入废料仓库备用。过失人赔偿300元，由上述资料计算如下：材料费用分配率=)/(300500150000件元件废品材料费用=3×300=900（元）人工费用分配率=)/(1010199020000小时元小时小时废品人工费用=10×10=100（元）制造费用分配率=)/(20200040000小时元小时废品制造费用=10×20=200（元）废品生产成本=900+100+200=1200（元）废品净损失=1200-200-300=700（元）由上述资料应编制废品损失计算表见图表6—1。图表6—13不可修复废品损失计算表项目数量（件）原材料生产工时职工薪酬制造费用合计A产品合格品与废品生产费用50015000020002000040000210000费用分配率3001020废品生产成本3900101002001200减：残值200废品损失7001002001000图表6—1中废品损失尚未扣除应收的赔偿，可称之为废品报废损失，扣除应收的赔偿300元，为废品净损失700元，由图表6—1，应编制下列会计分录：（1）将废品的生产成本从基本生产成本帐户及所属明细帐转出：借：废品损失—A产品1200贷：基本生产成本—A产品（直接材料）900（直接人工）100（制造费用）200（2）回收的残值：借：原材料200贷：废品损失—A产品200（3）责任人赔偿：借：其他应收款—过失人300贷：废品损失—A产品300（4）结转废品净损失：借：基本生产成本—A产品（废品损失）700贷：废品损失—A产品700上面第（1）笔分录从基本生产成本所属明细帐贷方转出，减少产品成本的废品所耗生产成本为1200元，第（4）笔分录转入基本生产成本帐户所属明细帐借方，增加产品成本的废品净损失只有700元，并不能说明产品成本由于发生废品反而降低了，这里只降低了产品的总成本，净损失700元均由497件合格产品承担，这样，每件合格品增加了1.41元单位成本。本例基本生产成本明细帐见图表6—2。图表6-2基本生产成本明细帐A产品年凭证摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计月日种类号数原生产费用1500002000040000210000结转废品成本9001002001200略结转废品净损失700700合计1491001990039800700209500完工产品成本分配略，见第七章7004月末在产品成本0若该企业不单独核算废品损失，上述第（1）、（4）笔分录不做，第（2）笔为：借：原材料200贷：基本生产成本——A产品200第（3）笔为：借：其他应收款——过失人300贷：基本生产成本——A产品300（2）如果废品是完工后发现的，不论是否入库，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，均可按合格品与废品数量比例进行分配计算不可修复废品的生产成本。[例2]若[例1]资料是完工后发现的废品，尚未入库，此时废品的单位生产工时应与合格品相同，则所有的成本项目均可按废品与合格品数量比例分配：材料费用分配率=)/(300500150000件元件废品材料费用=3300=900（元）人工费用分配率=)/(4050020000件元件废品人工费用=340=120（元）废品制造费用分配率=)/(8050040000件元件废品制造费用=380=240（元）废品生产成本=900+120+240=1260（元）废品净损失=1260-200-300=760（元）应编制会计分录如下：（1）借：废品损失——A产品1260贷：基本生产成本——A产品（直接材料）900（直接人工）120（制造费用）240（2）借：原材料200贷：废品损失——A产品200（3）借：其他应收款——过失人300贷：废品损失——A产品300（4）借：基本生产成本——A产品760贷：废品损失——A产品760若该企业不单独核算废品损失,则第（1）、第（4）笔分录不做，第（2）笔为：借：原材料200贷：基本生产成本——A产品200第（3）笔为：5借：其他应收款——过失人300贷：基本生产成本——A产品300[例3]若[例2]是完工后发现的废品，且已入库，则会计分录如下：（1）借：废品损失——A产品1260贷：库存商品——A产品1260（2）借：原材料200贷：废品损失——A产品200（3）借：其他应收款——过失人300贷：废品损失——A产品300（4）借：基本生产成本——A产品760贷：废品损失——A产品760上述4笔分录中第（2）、第（3）、第（4）笔与[例2]完全相同。区别在第（1）笔分录，废品损失的料、工、费，[例2]是从基本生产成本帐户转出，[例3]是从库存商品帐户转出。若不单独核算废品损失，则会计分录如下：（1）借：基本生产成本——A产品1260贷：库存商品——A产品1260（2）借：原材料200贷：基本生产成本——A产品200（3）借：其他应收款——过失人300贷：基本生产成本——A产品300按废品所耗实际费用计算不可修复废品所耗生产成本，符合实际，但核算工作量较大。2．按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算不可修复废品所耗的生产成本时，不考虑废品实际发生的生产费用是多少，废品所耗的生产成本等于废品数量乘以各项费用定额之和。［例4］通达机电设备厂基本车间生产甲产品过程中，发现不可修复废品5件，按其所耗定额费用计算废品的生产成本。其原材料费用定额为200元，已完成的定额工时共计50小时，每小时费用定额为：工资及福利费15元，制造费用3元，回收的残料计价300元，过失人赔偿100元。由上述资料应编制废品损失计算表见图表6-3。图表6-3不可修复废品损失计算表项目原材料定额工时职工薪酬制造费用合计每件或每小时费用定额200153废品定额成本1000507501501900减：残料价值300300废品报废损失7007501501600废品生产成本=1000+750+150=1900（元）废品净损失=1900-300-100=1500（元）由图表6—3，应编制会计分录如下：（１）借：废品损失—甲产品19006贷：基本生产成本－甲产品（直接材料）1000（直接人工）750（制造费用）150（２）借：原材料300贷：废品损失—甲产品300（３）借：其他应收款—过失人100贷：废品损失—甲产品100（４）借：基本生产成本—甲产品（废品损失）1500贷：废品损失—甲产品1500若该企业不单独核算废品损失，则第（1）、第（4）笔不做，