生产经营费用的归集与分配

第三章生产经营费用的归集与分配学习目标知识目标1说出材料费用核算的基本原理,熟悉材料费用归集、消耗材料计量、发出材料成本确定的方法,掌握该项费用的分配和账务处理方法。2说出外购动力费用核算的基本原理,掌握该项费用的归集、分配和账务处理方法。3说出工资及福利费核算的基本原理,掌握该类费用的计算、分配和账务处理方法。4说出折旧费用核算的基本原理,掌握该项费用的计算、分配和账务处理方法。5计算利息费用、税金和其他费用的分配和账务处理方法。6写出待摊费用、预提费用核算的基本原理,掌握待摊费用摊销和预提费用提取的方法,掌握待摊费用、预提费用摊提和支出的账务处理方法。7写出辅助生产费用核算的基本原理,掌握辅助生产费用的归集、分配和账务处理方法。8写出制造费用核算的基本原理,熟悉制造费用项目包含的主要内容,掌握该类费用的归集、分配和账务处理方法。9写出废品损失、停工损失核算的基本原理,熟悉这些费用各自包含的主要内容,掌握这些费用的归集、分配和账务处理方法。10熟练掌握生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的各种方法,掌握在产品盘点余缺及完工产品结转的账务处理方法。能力目标运用生产经营费用核算的基本原理和方法,对一个工业企业实际发生的各项生产经营费用进行计算、归集和分配,正确计算完工产品成本,并作出相应的账务处理。M公司所属建筑材料厂当期主营甲产品,在产品生产经营过程中,发生了各种各样的耗费和支出:诸如材料费用、工资费用、固定资产折旧费用、废品损失和外购动力支出等。如何将这些费用和支出计入产品成本,并正确计算出本期完工产品的总成本和单位成本,是投资人、管理人员和政府有关部门十分关注的会计信息。本章将依照上一章讲述的成本核算的要求和一般程序,分别具体介绍要素费用、辅助生产费用、制造费用等各项生产经营费用核算的基本原理,循序介绍这些费用的归集、分配和账务处理方法,直至教您学会正确地计算出当期完工的产品成本。第一节要素费用的核算一、要素费用分配概述要素费用包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金以及不属于以上各要素的费用和其他支出。要素费用进行核算,主要是解决如何将已经发生的各项要素费用合理地分配计入到产品成本或期间费用中。企业发生的各种要素费用应该按其发生的部门(地点)和用途进行合理分配。(一)确定要素费用的分配1基本生产部门发生的费用基本生产部门(如分厂、车间)发生的费用,按用途可分为直接用于产品生产的费用和用于基本生产部门组织和管理生产的费用(包括间接用于产品生产的费用)两部分。(1)直接用于产品生产的费用。基本生产成本明细账(产品成本明细账)是按照产品品种等成本计算对象设立的,账内按成本项目分设专栏登记,因此在发生材料、动力、工资等各种要素费用时,对直接用于产品生产(无特殊说明,均指基本生产的产品生产,不是指辅助生产的产品生产,下同)、专门设有成本项目的费用,例如构成产品实体的原材料或从事产品生产工人的工资费用,应记入“基本生产成本”总账和该种产品的基本生产成本明细账的“直接材料”或“直接人工”成本项目。(2)用于基本生产部门组织和管理生产的费用。对于基本生产部门组织和管理生产发生的各种的费用(包括间接用于产品生产的费用),例如管理人员的工资和福利费、固定资产的折旧费、修理费、低值易耗品的摊销费、机物料消耗等费用,则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和该种产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。2辅助生产部门发生的费用辅助生产部门发生的各种的费用,也可按用途分为直接用于辅助产品生产(或劳务)的23第三章生产经营费用的归集与分配费用和用于辅助生产部门组织和管理生产的费用两部分。辅助生产费用有以下两种处理方法:(1)直接用于辅助产品生产(或劳务)的费用,应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务明细账的“直接材料”或“直接人工”成本项目。用于辅助生产部门组织和管理生产的费用则先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。这种处理方法与基本生产类似。(2)如果辅助生产不对外提供商品产品,且辅助生产车间规模较小,或辅助产品或劳务单一时,为简化核算工作,辅助生产部门发生的费用可直接全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。3销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用,以及筹集资金发生的费用,不计入产品成本,而应分别记入“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”总账和所属明细账,做为期间费用转入“本年利润”账户,冲减当期损益。想一想“凡是基本生产车间发生的费用都要计入产品成本”可以反过来说“凡不是基本生产车间发生的费用都不计入产品成本”。这种说法正确吗?(二)直接用于产品生产的间接费用的分配当企业只生产单一产品时,直接用于产品生产的费用可直接计入产品成本,但当企业生产多种产品时,几种产品共同耗用的材料(直接材料费用)、生产工人的计时工资(直接人工费用),则需要经过计算分配才能计入相应的产品成本。分配方法如下:首先,选用适当的分配标准。分配标准的适当,就是指分配所依据的标准与所分配费用的多少有较密切的联系,而且分配标准的资料应容易取得。常见的分配标准主要有三类:①成果类标准,如产品的重量、体积、面积、产量、产值等;②消耗类标准,如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材料费用等;③定额类标准,如定额消耗量、定额费用、定额工时等。其次,计算分配率。费用分配率的计算公式如下:费用分配率=待分配的费用总额分配标准总额最后,计算分配额。费用分配额的计算公式如下:某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率二、材料费用的分配材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修33第一节要素费用的核算理用备件、低值易耗品等。不论是耗用的外购材料还是耗用的自制材料,都应按照发生的部门(或地点)以及用途分配计入产品成本或当期损益。(一)材料费用的分配1基本生产车间耗用的材料基本生产车间耗用的材料按用途,可分为直接用于产品生产的材料和一般耗用的材料。(1)直接用于产品生产的材料,包括构成产品实体的原料及主要材料、有助于产品形成的辅助材料(例如电镀材料、油漆)等,属于直接材料费用,应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接材料”成本项目。(2)基本生产车间一般耗用的材料,包括物料消耗、车间管理用材料等,间接用于产品生产,则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。2辅助生产车间耗用的材料对于辅助生产部门耗用的材料,也可按用途分为直接用于辅助产品生产(或劳务)的材料和一般耗用材料两部分。处理方法如下:(1)直接用于辅助产品生产(或劳务提供)的材料,应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接材料”成本项目。用于辅助生产车间一般耗用材料先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。这种处理方法与基本生产类似。(2)如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时,为了简化核算工作,可不设“制造费用”账户,辅助生产车间耗用的材料直接全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。3销售机构、行政管理部门耗用的材料销售机构、行政管理部门耗用的材料,不计入产品成本,而应分别记入“营业费用”、“管理费用”总账和所属明细账,做为期间费用转入“本年利润”账户,冲减当期损益。(二)直接材料费用中间接计入费用的分配用于产品生产的材料,其中构成产品实体的原料及主要材料,例如冶炼用矿石、纺织用原棉和机械制造用钢材等,往往是分产品领用,属于直接计入费用;有助于产品形成的辅助材料,例如电镀材料、油漆等又常常是几种产品共同领用,则属于间接计入费用。当然无论是原料及主要材料,还是辅助材料,只要是几种产品共同领用就是间接计入费用。这些费用需要计算分配才能计入相应产品成本。对于多种产品共同耗用材料费用的分配,可采用的分配标准很多,常见的有:材料定额耗用量、材料定额费用、产品的面积、产品的重量、产品的产量等。企业应根据具体情况选用适当的标准进行分配,尽可能使分配标准能够较为准确地反映各种产品所耗材料用量。在一般情况下,企业对产品都要制订各种定额,所以采用定额比例进行材料费用的分配是常用的分配方法。43第三章生产经营费用的归集与分配1原材料定额耗用量比例分配法原材料定额耗用量比例分配法,就是以原材料定额耗用量为分配标准来分配原材料费用的一种方法。其计算程序是:(1)计算各种产品原材料的定额耗用量;(2)以原材料定额耗用量为分配标准,计算原材料费用分配率;(3)计算各种产品应分配的原材料费用。计算公式如下:某产品原材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额原材料费用分配率=待分配的原材料费用总额各种产品原材料定额耗用量总和某种产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额耗用量×原材料费用分配率案例3-1:材料费用分配【基本案情】M公司生产甲、乙两种产品,共消耗材料60000千克,每千克144元,共计86400元。【产量情况】生产甲产品12000件;生产乙产品8000件。【定额资料】单件甲产品原材料消耗定额为3千克;单件乙产品原材料消耗定额为15千克。【计算要求】采用原材料定额耗用量比例分配法,计算甲、乙两种产品各应承担的材料费用。(1)计算甲、乙产品材料的定额耗用量:甲产品材料定额耗用量=12000×3=36000(千克)乙产品材料定额耗用量=8000×15=12000(千克)(2)计算原材料费用分配率:原材料费用分配率=8640036000+12000=18(3)计算甲、乙产品应分配的材料费用:甲产品应分配的材料费用=36000×18=64800(元)乙产品应分配的材料费用=12000×18=21600(元)53第一节要素费用的核算为了便于考核材料消耗定额的执行情况,加强原材料的消耗的实物管理,也可以按定额耗用量的比例分配计算各种产品的实际消耗原材料的数量,然后再根据原材料的单价计算各种产品应分配的原材料费用。计算公式如下:原材料耗用量分配率=原材料实际耗用总量各种产品原材料额定耗用量总和某种产品应分配的原材料耗用量=该种产品原材料定额耗用量×原材料耗用量分配率某种产品应分配的原材料费用=该种产品原材料耗用量×原材料单价想一想(1)请你根据案例3-1的资料,先按定额耗用量的比例分配计算各种产品的实际消耗原材料的数量,然后再根据原材料的单价计算各种产品应分配的原材料费用。(2)比较两者的计算结果,并说明两种计算方法的优缺点。2原材料定额费用比例分配法原材料定额费用比例分配法,就是以原材料定额费用为分配标准,分配原材料费用的一种方法。其计算程序是:(1)计算各种产品原材料的定额费用;(2)以原材料定额费用为分配标准,计算原材料费用分配率;(3)计算各种产品应分配的原材料费用。计算公式如下:某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率=待分配的原材料费用总额各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率案例3-2:材料费用分配【基本案情】M公司生产丙、丁两种产品,共领用A、B两种材料,共计376200元。【产量情况】生产丙产品1500件;生产丁产品1200件。63第三章生产经营费用的归集与分配【定额资料】单件丙产品A材料费用定额为60元,B材料费用定额为64元;单件丁产品A材料费用定额为90元,B材料费用定额为40元。【计算要求】采用原材料定额费用比例分配法,计算丙、丁两种产品各应承担的材料费用。(1)计算丙、丁产品材料的定额费用:丙产品:A材料定额费用=1500×60=90000(元)B材料定额费用=1