第04章辅助生产费用的核算

第４章辅助生产费用的核算【学习要点】辅助生产费用的概念及内容辅助生产费用归集的账务处理辅助生产费用分配的账务处理•教学案例1.远大铸造厂为生产产品，设置了两个辅助生产车间——机修车间和运输车间。200×年1月机修车间和运输车间分别发生的费用见原始凭证2.4（1）－2.4（7）。原始凭证2.4（1）发出材料汇总表发料单位：原材料库200×年1月单位：元领用单位薄板中板其他钢铁合计机修车间30100162500105400298000运输车间5250750480010800合计35350163250110200308800审核：李红制表：于楠原始凭证2.4（2）发出材料汇总表发料单位：辅助材料库200×年1月单位：元领用单位化工机械机零件保护品合计机修车间572018320980746032480运输车间10400040002700011000146000合计109720223202798018460178480审核：张干制表：丁一原始凭证2.4（3）工资及福利费汇总表编制单位：财务部200×年1月单位：元单位机修车间运输车间合计工资福利费小计工资福利费小计生产工人80000112009120068000952077520168720管理人员250003500285001800025202052049020合计10500014700119700860001204098040217740审核：张月制表：李明原始凭证2.4（4）折旧费用汇总表编制单位：财务部200×年1月单位：元部门原值折旧额机修车间24340000142000运输车间15000000125000合计39340000267000审核：张月制表：金鑫原始凭证2.4（5）其他费用汇总表编制单位：财务部200×年1月单位：元项目机修车间运输车间合计办公费245019804430水电费580028008600差旅费17502070022450劳动保护费9200614015340其他62015402160合计198203316052980审核：张月制表：关锋原始凭证2.4（6）辅助生产车间提供劳务明细表编制单位：机修车间200×年1月单位：小时部门提供劳务数量机修车间运输车间2000基本生产车间47500管理部门17500销售部门3000合计70000审核：申海制表：张全原始凭证2.4（7）辅助生产车间提供劳务明细表编制单位：运输车间200×年1月单位：吨公里部门提供劳务数量机修车间5000运输车间基本生产车间180000管理部门15000销售部门100000合计300000审核：申海制表：张全2.计划单位成本：机修车间每小时8.5元；运输车间每吨公里1.5元。•要求：编制记账凭证•登记辅助生产成本明细账•用四种方法分配辅助生产费用•编制相应辅助生产费用分配表4.1辅助生产费用核算的意义及特点4.1.1辅助生产费用核算的意义•工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。•企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。4.1辅助生产费用核算的意义及特点4.1.1辅助生产费用核算的意义•辅助生产产品和劳务成本的高低，影响着基本生产产品成本和经营管理费用；只有辅助生产产品和劳务的成本确定以后，才能计算和确定基本生产的产品成本。•正确及时地归集辅助生产费用，计算辅助生产成本，分配辅助生产费用，对于正确及时地计算基本生产成本和归集经营管理费用，对于节约费用、降低成本具有重要的意义。4.1辅助生产费用核算的意义及特点4.1.2辅助生产费用核算的特点•辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。•辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；•辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。•分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。4.2辅助生产费用归集的核算4.2.1辅助生产费用归集的程序•辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账（多栏式），账中按照成本项目设立专栏进行明细核算。•辅助生产发生的各项费用，应记入该科目的借方进行归集。辅助生产费用归集的程序有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序上。1.一种是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。当辅助生产车间提供两种以上产品或劳务时，必须采用这种方法。2.另一种是辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接记入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，可以采用这种方法。4.2辅助生产费用归集的核算4.2.1辅助生产费用归集的程序4.2辅助生产费用归集的核算4.2.2辅助生产费用归集的账务处理•1.科目设置:辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般应按辅助生产车间设置明细账，若有需要在车间下再按产品或劳务种类设三级明细账。账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入该科目的借方进行归集。•如果对辅助生产部门的制造费用单独核算的话，则需要设置“制造费用”科目，用于单独核算辅助生产部门的制造费用。辅助生产费用明细账摘要材料工福折旧修理办公水电运输保险机料合计付款190269459材料分176.22176.22低耗品10001000工资3180031800福利费44524452动力325.1325.1折旧3168.73168.7修理1113.51113.5保险250250费用176.22362523168.71303.5269325.1--250100042744.5分辅3100.013200.01合计45944.134.2辅助生产费用归集的核算4.2.2辅助生产费用归集的账务处理•2．辅助生产费用归集的账务处理:（1）设置“制造费用——辅助生产车间”科目。对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、职工薪酬费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先通过“制造费用——辅助生产车间”科目归集，然后再从该科目的贷方直接转入（若为一种产品或劳务）或分配转入（若为多种产品或劳务）“辅助生产成本”科目的借方。4.2辅助生产费用归集的核算4.2.2辅助生产费用归集的账务处理•2．辅助生产费用归集的账务处理:（2）不设置“制造费用——辅助生产车间”科目。这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干成本费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应成本费用项目。•本章后的案例将介绍辅助生产的制造费用通过“制造费用——辅助生产车间”科目核算的账务处理。案例表2.4（1）辅助生产零用原材料借：生产成本－辅助生产成本308800贷:原材料308800案例表2.4（2）辅助生产零用辅助材料借:生产成本－辅助生产成本178480贷:原材料-辅助材料178480案例表2.4（3）辅助生产车间计提工资借:生产成本－辅助生产成本191000贷:应付职工薪酬－工资191000案例表2.4（4）辅助生产车间计提福利费借:生产成本－辅助生产成本26740贷:应付职工薪酬－应付福利费26740案例表2.4（5）辅助生产车间计提折旧借:生产成本－辅助生产成本267000贷:累计折旧267000案例表2.4（6）辅助生产车间其他费用借:生产成本－辅助生产成本52980贷:银行存款52980辅助生产费用明细账摘要材料工福折旧修理办公水电运输保险机料合计付款材料分低耗品工资福利费动力折旧修理保险费用分辅合计4.3辅助生产费用分配的核算4.3.1辅助生产费用分配的特点•辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。•为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并且将辅助生产费用正确地计入基本生产成本和经营管理费用，在分配辅助生产费用时，就应在各辅助生产车间之间进行费用的分配。4.3辅助生产费用分配的核算4.3.2辅助生产费用分配的方法•分配辅助生产费用的方法很多，通常采用的有：•直接分配法、•顺序分配法、•交互分配法、•代数分配法和•按计划成本分配法。4.3辅助生产费用分配的核算4.3.2辅助生产费用分配的方法•1．直接分配法•是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。优点：最为简便适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大。1）费用的分配供水车间：已知直接发生费用劳务总量供水分配率（单价）=辅助车间用水量劳务总量用该辅助车间直接发生费某部门应分水费=该部门耗用水量×单价即：生产车间应分水费=生产车间用水量×单价供电车间：费用分配与供电车间相同。例4.1某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用5000元，提供修理工时2500小时，其中：为运输部门修理500小时，为基本生产车间修理1500小时，为行政管理部门修理500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为10500元，运输材料物资等7400吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务400吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5400吨公里，为行政管理部门提供运输劳务1600吨公里。请为该企业计算各部门耗用劳务多少费？1）修理费分配率=5000÷（2500-500）=2.5元/工时生产车间修理费=2.5×1500=3750元管理部门修理费=2.5×500=1250元2）运输费分配率=10500÷（7400-400）=1.5元/吨·公里生产车间修理费=1.5×5400=8100元管理部门修理费=1.5×1600=2400元相互提供的劳务不算账（不分配）3）帐务处理：借：制造费用—生产车间3750管理费用1250贷：辅助生产成本---修理5000借：制造费用—生产车间8100管理费用2400贷：辅助生产成本---运输105004.3辅助生产费用分配的核算4.3.2辅助生产费用分配的方法•2．交互分配法一次交互分配法首先在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后，将各辅助生产车间的实际发生的费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。该方法的优、缺点：提高了分配结果的正确性，但却增加了核算工作量，分配结果仍不十分精确。适用范围；为简化计算，以商约的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率交互分配法的步骤分2步：第一，对内分配（交互）：按辅助生产车间相互提供的劳务在内部先分配；第二，对外分配：按辅助生产车间以外的生产、管理部门所耗用的辅助生产车间提供的劳务量及实际发生的费用再进行分配。供水供电生产车间管理部门供水供电对内分配（交互分配）对外分配供电、供水车间第一，交互分配阶段（对内分配）1）供水车间供水费用分配率（水的单价）供电车间劳务总量用供水生产车间分配前费b）电用水费=供电生产车间用水量×水的分配率2）供电车间电的分配率=量供电车间提供的劳务总供电车间直接发生费用b）电用水费=供电生产车间用水量×水的分配率第二，对外分配阶段（在生产、管