第3章工业企业生产经营过程核算和成本

新编会计学原理──电子课件第三章第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容第二节资金筹集业务的核算第三节采购过程核算第四节生产过程的核算第五节销售过程及利润和利润分配的核算第六节资金调整和退出的核算第一节主要生产经营过程核算及成本计算的意义和内容一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。正确组织经营过程核算工作，利用会计资料，加强会计管理，规范企业生产经营行为是一个重要方面。要做到及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标。（二）内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义什么是成本计算——将产品在生产过程中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本,即成本计算。通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。(二)成本计算的基本要求1.按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。2.分清支出、费用与成本三者的界限。（1）支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（2）支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。（3）费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。3.按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。收付实现制是以实际收到或付出款项来确认收入或费用。根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：①销售产品收到现款120元②销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠③收到购买单位A前欠货款120元④收到购买单位B预交货款120元⑤收到C单位交来9—12月份仓库租金120元⑥本月已销售产品的生产成本100元⑦本月应交所得税100元，未交⑧本月交纳上月所欠办公电话费100元⑨本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠⑩支付管理部门10--12月份报纸订阅费100元收付实现制收入①120+②50+③120+④120+⑤120=530(元)费用⑥100+⑧100+⑨50+⑩100=350(元)权责发生制收入①120+②120+⑤120÷4=270(元)费用⑥100+⑦100+⑨100=300(元)（三）成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象——按各该对象归集费用。2.确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。3.确定成本计算项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。4.归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。5.健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节资金筹集业务的核算一、账户设置(一)投入资金的核算投入资金是投资人投入企业的资本金，包括货币和实物。[例1]收到投资者投入企业的股款200000元，存入银行。[例1]这笔经济业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入“银行存款”的借方。其会计分录如①所示。①借：银行存款200000贷：实收资本——XXX投资200000[例2]某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。[例2]这笔经济业务的发生，一方面说明其他单位以固定资产作为资本投入，应计入“实收资本”账户的贷方；另一方面说明固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。其会计分录如②所示。②借：固定资产250000贷：实收资本——XX单位投资250000二、筹集资金的主要经济业务核算（二）借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，可以向国家银行或其他金融机构借款，以补充资本的不足。[例3]由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行。借款期限为2个月。[例3]这笔经济业务的发生，一方面说明因需要购买材料而增加临时借款50000元，应记入“短期借款”的贷方；另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录如③所示。③借：银行存款50000贷：短期借款50000[例4]因购置生产设备需要向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备价款30000元，增值税17％计5100元。[例4]这笔经济业务的发生，一方面说明因购置生产设备而增加长期借款35100元，应记入“长期借款”的贷方；另一方面说明生产设备增加，生产设备属于固定资产应记入“固定资产”的借方根据“存贷分户”的规定，企业向银行借入贷款，应先转入“银行存款”账户后支用，因此其会计分录应为④所示。④—1借：银行存款35100贷：长期借款35100④—2借：固定资产——生产设备35100贷：银行存款35100[例5]因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元(包括增值税)向银行借入长期借款支付价款[例5]这笔经济业务的发生，一方面说明长期借款增加，应记入“长期借款”的贷方；另一方面购进为工程准备的建筑材料，应记入“工程物资”账户的借方.其会计分录如⑤所示。⑤—1借：银行存款120000贷：长期借款120000⑤—2借：工程物资120000贷：银行存款120000筹集资金业务1~5例会计事项核算见教材。资金投入企业核算图练习:某股份公司2010年10月发生下列经济业务:1.接受大力公司50000元,存入银行。2.收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。3.自银行取得期限6个月的借款200000元存入银行。4.经有关部门批准资本公积金30000元转增资本。5.用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。要求：根据上述资料编制会计分录。1.借：银行存款50000贷：股本-大力公司500002.借：固定资产70000原材料15000贷：股本-电子公司850003.借：银行存款200000贷：短期借款2000004.借：资本公积30000贷：股本300005.借：短期借款40000贷：银行存款40000第三节采购过程核算一、账户设置1.材料采购：本科目用于计划成本法下,本科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本,借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方，期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。2.材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。3.“在途物资”，资产类科目，用来核算实际成本法下企业在途材料的采购成本；在途材料是指企业购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。借方核算新增的在途材料成本，贷方核算因验收入库而转入“原材料”账户的在途材料成本，其借方余额表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应当按照供应单位进行明细核算。4.“原材料”，资产类科目，核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因领用等原因而减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。5.“应付账款”，负债类科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。因购货而增加负债时，贷记本科目；因偿还货款而减少该负债时，记本科目借方；期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。6.“预付账款”资产类科目，付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项，是款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利。借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到预购的材料或商品价款及收回多付款项的金额，借方余额表示多付的贷款，贷方余额表示应补付的货款。7.“应付票据”，负债类科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出、承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”科目。8.“应交税费”，负债类科目，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。二、采购过程中主要经济业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。[例6]向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000元，进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。[例6]这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是40000元，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税6800元记入“应交税金”的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如⑥所示。⑥借：材料采购40000应交税金-应交增值税(进项税额)6800贷：应付票据46800二、采购过程中主要经济业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。[例6]向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元；共计40000元，进项增值税税率17%，计6800元。材料已验收入库，贷款以商业汇票一张付讫。[例6]这笔经济业务的发生，一方面表明甲、乙两种材料的买价是40000元，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税6800元记入“应交税金”的借方，另一方面表明贷款以商业汇票支付，形成企业对供应单位的债务，应记入“应付票据”账户的贷方。其会计分录如⑥所示。⑥借：材料采购40000应交税费-应交增值税(进项税额)6800贷：应付票据46800[例7]向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50000元，进项增值税税率17％计8500元。材料已验收入库，贷款以银行存款支付。[例7]这笔经济业务的发生，一方面