第三章辅助生产费用与制造费用的核算

第3章辅助生产费用与制造费用的核算学习目标主要知识点讲解课后习题学习目标了解辅助生产部门的特点，辅助生产成本和制造费用明细账的设置基本掌握辅助生产费用和制造费用分配的账务处理重点掌握辅助生产费用和制造费用的分配方法能够处理实际工作中辅助生产费用和制造费用的核算3.1辅助生产费用核算3.1.1辅助生产费用的概念及其特点【定义】辅助生产是企业生产经营活动的重要组成部分，其主要任务是为企业基本生产、管理部门或辅助生产本身提供各种产品或劳务。辅助生产部门为生产产品和提供劳务所耗费的各种生产费用之和，构成这些产品和劳务的成本。但对耗用这些产品或劳务的基本生产车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本，又是一种费用，即辅助生产费用。3.1.2辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用的归集，是通过”生产成本—辅助生产成本”账户进行的。该账户应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算。（二）辅助生产费用归集的程序辅助生产费用归集的程序与基本生产费用归集程序类似。管理费用辅助生产车间生产成本—辅助生产成本如果企业的辅助生产规模不大，所发生的制造费用不多，为简化核算工作，其制造费用也可以直接计入”生产成本—辅助生产成本”账户的借方，而不通过”制造费用”账户核算。3.1.3辅助生产费用的分配归集在”生产成本—辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用，由于各辅助生产车间的产品或劳务种类不同，其转出与分配程序也不一样。辅助生产主要是为基本生产、行政管理等部门提供劳务，但在辅助生产之间也相互提供劳务。【例如】如供电车间为机修车间提供电力、机修车间为供电车间提供修理劳务。这时，为了计算电力成本，需要计算机修劳务成本；为了计算机修劳务成本，又要确定电力成本。在实际工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法对辅助生产费用进行分配。1、直接分配法【定义】直接分配法，是把辅助生产车间所发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外受益对象负担的一种方法【公式】=该辅助生产部门直接发生的费用总额辅助生产费用分配率该辅助生产部门提供给辅助生产部门以外受益对象的劳务总量某受益对象应负担的辅助生产费用＝该受益对象接受的劳务数量×辅助生产费用分配率【例题】甲公司有供电、供水两个辅助生产车间，20××年5月份各车间发生的费用为：供电车间82500元；供水车间3900元。各车间、部门耗用辅助生产劳务数量如表一所示：辅助生产车间成本及劳务数量汇总表（表一）劳务名称计量单位劳务耗用情况合计供电车间供水车间一车间二车间管理部门电度--10002500028000200056000水吨200--6404202401500根据上述资料采用直接分配法编制”辅助生产费用分配表”如表二所示：辅助生产费用分配表（直接分配法（表二）劳务供应车间待分配劳务费用应分配劳务数量分配率分配单位及数额一车间二车间管理部门合计数量金额数量金额数量金额供电车间82500550001.5250003750028000420002000300082500供水车间390013003640192042012602407203900合计86400------39420--43260--372086400【解答】供电费用分配率＝82500／（56000—1000）＝1.5（元/度）供水费用分配率＝3900／（1500－200）＝3（元/吨）根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：借：制造费用一一车间39420—二车间43260管理费用3720贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间82500—供水车间3900【总结】直接分配法简便易行，但这种方法对辅助生产车间之间相互提供的劳务没有参加分配，因而使各辅助生产车间的成本费用不完整，不利于考核辅助生产成本费用水平，也影响分配到辅助生产以外的其他各车间、部门的劳务费用金额的准确性。该方法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。2、一次交互分配法【定义】一次交互分配法，是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种方法。采用这种分配方法时，应分两次进行：交互分配对外分配第一步交互分配：【公式】=该辅助生产车间直接发生的费用某辅助生产车间交互费用分配率该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间应分入的辅助生产费用＝该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量×其他辅助生产车间交互费用分配率某辅助生产车间应分出的辅助生产费用＝该辅助生产车间提供给其他辅助生产车间劳务量×该辅助生产车间交互费用分配率第二步对外分配：【公式】=该辅助生产车间对外待分配的费用某辅助生产车间对外费用分配率该辅助生产车间对外提供的劳务总量某辅助生产车间对外待分配的费用＝该辅助生产车间直接发生的费用＋分配转入的费用－分配转出的费用某受益单位应负担的辅助生产费用＝该受益单位耗用的劳务量×某辅助生产车间对外费用率【例题】采用一次交互分配法计算分配辅助生产费、如下表辅助生产费用分配表（一次交互分配法）甲公司20××年5月单位：元【解答】表中交互分配率：供电车间交互分配率＝82500／56000＝1.473（元/度）供水车间交互分配率＝3900／1500＝2.60（元/吨）对外分配费用是：供电车间：82500＋520—1473＝81547（元）供水车间：3900＋1473—520＝4853（元）对外费用分配率：供电车间＝81547／55000＝1.4827（元/度）供水车间＝4853／1300＝3.733（元/吨）根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：①交互分配：借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1473—供电车间520贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间520—供电车间1473②对外分配：借：制造费用一—车间39456—二车间43083管理费用3861贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间81547—供水车间4853一次交互分配法克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确，但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。3、代数分配法【定义】代数分配法，是运用代数中解联立方程式的原理，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各个受益单位耗用产品或劳务的数量（包括各辅助生产车间之间受益的和其他各受益车间、部门受益的劳务数量）和单位成本分配辅助生产劳务费用的一种方法。【例题】仍以上述各表的资料为例，采用代数分配法计算分配率，即电和水的单位劳务成本如下：【解答】设X代表供电车间每度电的劳务成本，Y代表供水车间每吨水的劳务成本。依题意建立的二元一次方程式如下：82500＋200Y＝56000X3900＋1000X＝1500Y求解得：X＝1.486Y＝3.59根据以上计算的电和水的单位劳务成本编制辅助生产费用分配表如表：辅助生产费用分配表（代数分配法）根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：借：生产成本—辅助生产成本—供电车间718—供水车间1486制造费用—一车间39449—二车间43117管理费用3834贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间83218—供水车间5386【总结】采用代数分配法分配辅助生产费用，其最大优点是分配结果准确，但在实际工作中，当企业的辅助生产车间较多时，需要设的未知数较多，计算工作较为繁琐，因而这种方法一般适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业。4、计划成本分配法【定义】计划成本分配法，是按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，其分配步骤如下：第一，按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量，计算各受益单位应负担辅助生产费用；第二，计算各辅助生产车间实际发生的费用（包括按计划成本分配转入的费用）；第三，计算各辅助生产车间的成本差异并进行处理。【公式】各车间、部门应分配的辅助生产费用＝某车间、部门的劳务耗用量×该辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本某辅助生产车间的实际成本＝该辅助生产车间直接发生的实际费用＋由其他辅助生产车间分配转入的计划成本某辅助生产车间的成本差异＝该辅助生产车间的实际成本－该辅助生产车间按计划成本分配的金额仍以表一的资料为例，假定电的计划单位成本为1.5元/度，水的计划单位成本为3.5元/吨，按计划成本分配法分配成本，各辅助车间实际成本与计划成本的差额计入管理费用。编制按计划成本分配的辅助生产费用分配表如表所示：辅助生产费用分配表（计划成本分配法）根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：1）按计划成本分配借：生产成本—辅助生产成本—供电车间700—供水车间1500制造费用—一车间39740—二车间43470管理费用3840贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间84000—供水车间5250【提醒】：供电车间的实际成本＝82500＋700＝83200供水车间的实际成本＝3900＋1500＝54002）调整辅助生产成本差异借：管理费用650贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间800—供水车间150【总结】采用计划成本分配法，各辅助生产费用只计算分配一次，而且各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本是事先确定的，因而简化了计算工作量，加快了各车间成本计算的速度，同时也便于分析考核各辅助生产车间和其他各车间、部门成本计划的执行情况，有利于加强企业经济核算。但采用该分配方法，辅助生产车间产品或劳务的计划单位成本必须合理地加以确定，否则会影响辅助生产费用分配的准确性。因此，计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定比较准确的企业。5、顺序分配法【定义】顺序分配法是按照各辅助生产车间之间受益多少的顺序排列，受益少的排在前，受益多的排在后，然后按顺序分配辅助生产费用的一种方法。在顺序分配法下分配费用时，先把排在最前面的辅助生产车间直接发生的费用分配给排在它后面的辅助生产车间和其他车间部门；再把排在第二的辅助生产车间直接发生的费用加上第一个辅助生产车间分配转入的费用，分配给除了排在第一的辅助生产车间以外的其他辅助生产车间以及其他车间和部门。依此类推，直至排在最后的一个辅助生产车间把其直接发生的费用加上前面各辅助生产车间分配转入的费用，直接分配给各辅助生产以外的车间和部门。【公式】=该辅助生产车间直接发生的费用＋分配转入费用某辅助生产车间费用分配率该辅助车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分配的辅助生产费用＝该车间或部门耗用的产品或劳务数量×辅助生产费用分配率【例题】仍以表一的资料为例，由于供电车间耗用供水车间的费用少，而供水车间耗用供电车间的费用多，因此，供电车间排列在先，先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门，还要分配给排列在后的供水车间。由于供水车间排列在后，因此，其所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间分配转入的费用。所分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的200吨水，根据上述的分析，编制的”辅助生产费用分配表”如表所示：辅助生产费用分配表（顺序分配法）【解答】上述分配表中：供电车间费用分配率＝82500／56000＝1.473（元/度）供水车间费用分配率＝（3900＋1473）／1300＝4.133（元/吨）根据上表计算结果，据以编制如下会计分录：1）借：制造费用—一车间36830—二车间41250管理费用2947生产成本—辅助生产成——供水车间1473贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间825002）借：制造费用—一车间2645—二车间1736管理费用992贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间5373【总结】采用顺序分配法分配辅助生产费用计算方法简便，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担