会计制度设计(王仲兵编写)-1b会计制度设计概论

1同步配套课件2会计制度设计王仲兵编写中央广播电视大学出版社3第一章会计制度设计概论第一节会计制度设计的含义与内容；第二节会计制度设计的程序与方法；第三节会计制度的总体设计；第四节会计制度总则的设计。4（一）会计制度设计的范围：P5-62、会计制度设计范围的具体要求：P5会计具有核算、监督及参与经营管理三项职能，其中核算是最基本职能。一方面会计制度设计应该围绕会计职能的实现展开；（核心创造力）另一方面，企业会计主要是以会计要素形式按照特有的方式来核算企业业务活动的，应重视价值流与实物流的对应（产生资产增值）。参与经营管理——职业合伙人5价值流价值流是指从原材料转变为成品、并给它赋予价值的全部活动，包括从供应商处购买的原材料到达企业，企业对其进行加工后转变为成品再交付客户的全过程（即（1）现金流全过程），企业内以及企业与供应商、客户之间的信息沟通形成的（2）信息流也是价值流的一部分。一个完整的价值流包括增值和非增值活动，如供应链成员间的沟通，物料的运输，生产计划的制定和安排以及从原材料到产品的物质转换过程等。6价值流72、会计制度设计范围的具体要求：P5会计制度设计范围的具体要求：82、会计制度设计范围的具体要求：P5（1）会计制度设计的层次性：P5会计活动是反映经营活动的，经营活动可分为战略性、策略性和经营性三个层面。因此，会计制度在形式上也包括了相应的三个层面，其中：（a）以经营层面为基础，构成了会计制度设计范围的主体，即传统会计制度。（b）其他两个层面体系为特定会计制度，比如战略成本管理会计制度。9战略成本会计指会计人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本会计的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为不同战略选择下如何组织成本会计。即将成本信息贯穿于战略管理的整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。简言之，战略成本会计是企业为了获得和保持长期的竞争优势而进行的成本分析与管理，其目的是为了适应企业越来越复杂多变的生存和竞争环境，帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度、成本管理方法，使企业立足于不败之地。成本优势是战略成本分析和管理的核心，而传统的成本管理更多的是要实现“降低成本”，不难看出，“降低成本”与“成本优势”是两个有着不同内涵的概念，有着本质的区别。102、会计制度设计范围的具体要求：P5（2）会计制度设计的全面性：P5会计系统提供的会计信息要满足企业多方面需求，不仅要反映纳入会计核算系统的会计信息，也要反映企业特殊要求的会计信息。比如应对国际反倾销而设计的会计信息处理程序。11我国企业遭遇反倾销失利的会计原因我国企业遭遇反倾销及应诉反倾销败诉率高的原因除了考虑政治方面外，会计在反倾销预警及应诉中的缺位是一个主要原因。(一)会计权益失衡。（存在人为调减利润的现象）反倾销应诉中的会计权益是指对一个企业所涉及反倾销调查的资产(产品)可以提出的权利。目前世界上大部分国家尚未承认我国的市场经济地位，其中就包括美国和欧盟，而这两方恰恰是我国贸易合作最密切的国家或地区。“市场经济地位”问题已经成为我国企业反倾销应诉中的“拦路虎”，导致我国企业在对外反倾销应诉中处于极为不利的地位、企业难以胜诉以及较差的国际形象等。12我国企业遭遇反倾销失利的会计原因除市场经济地位这一因素外，不同的会计政策是影响会计权益的另一个重要因素。在反倾销应诉中，确定损害的存在是裁决能否采取保障措施的重要条件，琼斯曾对美国国际贸易委员会处于产业损害调查中的企业调低报告净收益的行为进行了研究，经回归分析后发现被调查企业为调减收益而调整应计项目的金额明显比未进行调查的年份要大得多。（人为调减利润）这说明，美国国内企业提供的表面上的产业损害并不一定是由进口产品的冲击造成的，很可能还存在其它因素。13我国企业遭遇反倾销失利的会计原因(二)企业会计内部控制混乱。随着各国对我国企业提起反倾销调查案件的增加和企业对反倾销利弊认识的提高，我国越来越多的企业由原来的消极对待策略转为积极应诉。可是我国企业面对国外反倾销调查和指控，往往因为在财务会计上拿不出令人信服的证据而成为阻碍胜诉的主要因素。长期以来，受我国会计环境的影响，我国企业内部控制较弱，财务管理比较混乱，会计信息失真现象严重。导致我国应诉困难和应诉挫败的情况屡屡出现。同时，由于目前我国企业操纵成本费用的情况比较严重，导致企业的成本费用数据不准确，进而使得我国一些企业的成本和费用的构成不能反映真实价值，招致较高的反倾销税。另外，我国许多企业在反倾销诉讼案件中败诉的一个重要原因就是提供不了应当提供的会计资料。许多企业没有建立健全会计档案保管制度，严重影响到会计档案的安全和完整，在企业遇到反倾销诉讼时，会影响到企业的举证工作。14我国企业遭遇反倾销失利的会计原因(三)会计准则差异造成成本、价格高估。反倾销主要考察成本资料，即考察企业生产的产品成本是否低于出口产品价格。成本是价格的一个重要组成部分，产品成本计算直接影响被调查产品的正常价值乃至于最终确定倾销是否存在。因此，了解反倾销应诉中产品成本在会计准则层面上的差异，对分析我国反倾销应诉中会计举证问题产生的原因有重大意义。目前，国际会计准则理事会(简称IASB)致力于推行国际财务报告准则，简称IFRS，以形成国际会计准则的趋同。但由于具体情况不同，各国的会计准则在不同程度上都有差异，且各国的反倾销法要求企业执行的会计准则都不一样，这些不同的准则，会产生差别较大的财务数据。所以，我国现行的会计制度将尽量向西方会计制度并轨。15我国企业应对反倾销的会计对策(一)促进会计准则国际化。通过以上分析知道，我国会计准则与国际惯例尚存在一定差距。要在反倾销中获胜，必须将会计准则应用好，同时改进财务管理和会计制度，做到与国际接轨，提高我国会计信息的可信性。我国准则制定部门为实现与国际会计准则趋同做了很大努力，2006年2月15日新企业会计准则体系的发布与实施，使我国会计准则与IASB制定的国际财务报告准则(IFRS)实现了实质性的趋同。我国的会计改革充分借鉴了国际会计准则的最新成果，从而基本实现了我国会计规范的国际化。我国不仅是会计准则国际化的接受者，而且是会计准则国际化的推动者，会计改革在国际上得到了广泛认可。但会计国际化并不仅仅是准则制定的国际化，更是会计实务的国际化。目前，我国会计准则国际化进程较快，但由于各方面的原因，特别是会计人员的整体素质问题，使我国会计实务的国际化前进步伐缓慢。当然企业准则体系的发布并不是我国会计准则和国际趋同的终点，我们应进一步推进趋同步伐。16我国企业应对反倾销的会计对策(二)加强企业会计内部控制。在反倾销应诉中，真实完整的会计资料是很重要的举证证据，是胜诉的必备条件。如果企业不能真实反映自身的财务状况，就会削弱其反倾销的战斗力。面对纷至沓来的反倾销案件，要使自己立于不败之地，企业要正确理解反倾销中的会计管理问题，充分认识到会计管理工作的重要性，建立健全企业各项财务制度和会计制度，加强企业会计内部控制，严格执行会计准则，规范会计行为，克服会计在记账中的随意陛，杜绝会计造假行为，确保会计资料的真实和完整。17我国企业应对反倾销的会计对策(三)建立反倾销会计信息平台。应对国际反倾销，应诉企业除规范自己的会计行为、健全产品的成本核算以外，还要了解进口国的情况，掌握竞争对手的相关证据，建立一个应对反倾销的会计信息平台。首先，企业应构建反倾销会计规避系统，避免不必要的反倾销指控。其次，建立反倾销举证会计信息平台。同时，企业还要构建反倾销竞争对手会计，竞争对手会计是以权变管理思想为指导，始终贯穿“知己知彼”这一核心战略思想，通过各种现代管理方法搜集和分析竞争对手的财务与非财务信息，应对国际反倾销的一种现代会计管理方法。我国的出口型企业也应该建立竞争对手会计，掌握国际主要竞争对手的情况，以帮助企业营销定位、应付竞争局面和规避、迎战国际反倾销诉讼。18我国企业应对反倾销的会计对策(四)培养国际反倾销人才。我国企业应对反倾销需要配备反倾销会计人员，建立反倾销会计信息系统，收集应诉反倾销所需要的会计资料，配合律师填答调查问卷并进行会计举证。同时在律师事务所、会计师事务所需要懂得反倾销会计的专业人才，提供反倾销应诉的会计服务。按国际惯例，企业财务报表每年都要进行独立审计，由注册会计师出具审计报告，出口企业在委托会计师事务所进行财务审计时，最好委托知名度高的会计师事务所和有国际反倾销经验的注册会计师。应对国外的反倾销诉讼，迫切需要精通外语、熟悉国际贸易和国际反倾销法的高级会计人才。我们应调整教育层次，重点培养适合国际竞争的这类人才。同时我国应努力加大后续教育力度，与国际会计教育接轨，引进诸如加拿大的CGA，英国的ACCA国际会计资格，以提高会计人员的整体素质。192、会计制度设计范围的具体要求：P5（3）会计制度设计的针对性：P5会计制度设计分为整体设计与局部设计。(a)整体设计会形成一套会计制度以规范所有会计活动，通常是指新建单位的会计制度设计；(b)局部设计是对现存的使用中的特定会计制度的设计，包括(1)修改性会计制度设计与(2)补充性会计制度设计。比如，在对使用中的会计制度，补充设计交易性金融资产公允价值确认、计量与审核的会计制度。202、会计制度设计范围的具体要求：P5（4）会计制度设计的内部控制导向性：P6规范的业务活动才有规范的会计活动，而内部控制制度则是业务活动规范的基础，由此企业会计活动自然地受内部控制制度的约束，两者实现了极大的融合。（会计部门属于后勤服务部门，会计工作要服务于业务活动，即会计制度应具有实践性）212、会计制度设计范围的具体要求：P5上述四项具体要求中，会计制度设计的内部控制导向性尤其要得到重视，因为《企业会计准则》的内容及实际操作涉及相当多的职业判断，比如资产减值、预计负债、企业合并、收入确认、成本结转、公允价值运用，以及财务报告编制等，而确保职业判断科学有据、合法合规就必然需要强有力的内部控制提供支撑，否则就可能会出现职业判断的随意性甚至发生人为操纵会计数据的行为。222、会计制度设计范围的具体要求：P5各单位和企业在会计制度设计中，只有在法律制度允许的范围内，使企业内部会计制度充分体现会计法律制度的意志和要求，才能达到会计制度设计的目的。如果企业会计制度脱离法律制度的规范，会计系统生成的会计信息就会失去真实性、可比性和有用性，既不能满足国家宏观调控的需要，也不能满足投资者、债权人和企业内部管理的需要。23（二）会计制度设计的内容：P6-71、财务会计制度设计：P6财务会计核心职能是向企业外部信息使用者提供以财务报告为载体的具备一定质量特征的会计信息。科学合理地设计会计信息生成模式是关键。具体内容是：241、财务会计制度设计：P6（1）对外财务报告设计：P6对财务会计核算结果的设计，——是对描述企业一定会计期间财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况的载体设计，——主要是(1)资产负债表、(2)利润表、(3)所有者权益变动表与(4)现金流量表的设计。251、财务会计制度设计：P6（2）会计核算程序设计：P6对财务会计核算过程的设计，——是企业对外提供高质量财务会计信息执行的个体方式的设计，也是完成日常会计工作所应遵循基本流程的设计。主要是企业(1)会计凭证、(2)会计账簿与(3)核算过程的设计。具体设计内容包括财务会计信息的收集、确认与计量、整理、加工处理、输出等的程序、方法及其处理原则。261、财务会计制度设计：P6（3）具体业务核算的设计：P6对企业具体业务活动的会计处理要求的设计（即财务会计核算内容的设计），——是有效执行企业会计准则相关规范，嵌入内部控制思想与具体方法的设计。27（3）具体业务核算的设计：P6建立和健全企业内部会计控制系统，确保有关法律、法规和规则制定的有效实施：——内部会计控制设计的主要内容包括：（