第四章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算(1)

第四章、工业企业主要生产经营过程核算和成本计算学习目标——了解工业企业：经营过程核算的主要内容筹集资金核算固定资产投资的核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润的形成与分配的核算资金退出核算第一节工业企业经营过程核算的主要内容筹集资金固定资产投资（购买设备）供应过程（购买原材料）生产过程雇佣工人销售过程期间费用核算利润及利润分配资金退出企业的核算工业企业生产经营过程内容图示：可以概括为5个方面的内容：资金的筹集业务供应过程业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务第二节资金筹集的核算一、资金的两个主要来源1、向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资金，即所有者权益部分。包括：实收资本或（股本）、资本公积、盈余公积2、向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，即企业的负债。包括短期借款和长期借款。二、实收资本（或股本）实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。1.帐户的设置实收资本（股份有限公司为：股本)：核算对象为企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。实收资本（股本）余：资本的实有数借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数资本保全：企业实收资本一般不得随意变动，在下列情况下可以变动：（P96）2、实收资本（或股本）的核算(例:P97)企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐。收到以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。收到以非货币资产投资的，按投资各方确认的价值作为实际投资额入帐。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。三、资本公积贷借转增资本等股本溢价等余额：资本公积实有数1、帐户设置资本公积是企业源于盈利之外的那部分积累,包括:资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额，其他资本公积等。2、核算内容1）资本溢价：收到投资人投入的资金额大于其所拥有的权益份额的部分。2）股本溢价：股票溢价发行的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的部分。3）接受非现金资产捐赠准备4）接受现金捐赠四、借入资金的核算（一）借款的分类企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。（二）账户设置：1、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。2、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。短期借款贷借归还数借入数：生产周转借款、结算借款、工资借款等余额：尚未偿还数长期借款贷借归还的本息数借入的本金预计利息余额：尚未归还的本息数核算举例见书（P101）小结(资金筹集核算简图)资本公积原材料短期借款长期借款股本银行存款固定资产无形资产说明：（1）投入资本（2）借入长、短期借款（3）偿还长、短期借款（4）支付利息返回（1）（2）财务费用（4）（3）第三节、固定资产投资的核算一、概念固定资产，指企业使用期限较长（通常超过1年）单位价值较大（通常在2000元以上），并在使用过程中保持原来物资形态的资产。特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的：2、使用期限超过一年；3、单位价值较高。二、入帐价值的确定按成本入帐。成本：固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的一切必要支出，包括购进资产的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及自建固定资产投入的材料、人工等。三、购置不需要安装的固定资产的核算DR：固定资产CR：银行存款、应付帐款或实收资本等四、购置需要安装的固定资产的核算先通过”在建工程“帐户归集固定资产购入和安装过程的成本，达到预定可使用状态后，再由该帐户转入固定资产在建工程贷借建造成本工程竣工交付使用数余额：尚未完工工程成本固定资产贷借增加数减少数余额：实有固定资产原值（2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。借：固定资产1200000材料物资400000无形资产200000贷：股本900000资本公积900000一、帐户设置（P105）账户设置分为两类：材料物资类结算类第四节供应过程的核算材料物资类帐户借贷采购成本验收入库数余额：在途材料物资采购注：该帐户按材料名称设置明细账原材料验收入库数发出领用数借贷余额：库存材料的成本注：该帐户按材料名称设置明细账“低值易耗品”和“包装物”二账户的性质、结构与“原材料”账户相同。结算类帐户：注：明细帐按债权人名称设置应付账款借余额：应付未付数偿还数应付的帐款贷应付票据借余额：未到期的商业汇票到期支付的票款数开出商业汇票数注：明细帐按债权人名称设置贷注：明细帐按债权人名称设置预付帐款借预付款项收到的商品和劳务数贷余额：已预付，尚未收到商品或劳务的款项补充内容(1-3):1、注意事项：计算确定采购成本：买价+市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用*支付的增值税单独核算2、增值税的确定征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4%征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣”应交税金=销项税额-进项税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）应交税金=销售收入×税率一般规模纳税人帐户的设置应交税金——应交增值税借贷销项税额进项税额未交税金小规模企业只需设置“应交税金——应交增值税”3、货款的结算钱货两清货到未付款货未到已付款资料：XX厂5月份发生下列经济业务，1、3日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨@150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤@20元，货款8000元，增值税1440元借：物资采购——甲材料1800——乙材料8000应交税金——应交增值税（进项税额）1746贷：银行存款11546举例：2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊）借：物资采购——甲材料316——乙材料138贷：银行存款4543．5月4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。借：物资采购——甲材料360——乙材料12贷：银行存款3724．5月21日，向204厂购进乙材料22公斤，@18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：物资采购——乙材料3600应交税金——应交增值税（进项税额612）贷：应付账款——204厂5月25日乙材料运抵仓库，月底，结转材料入库数借：原材料——甲材料2476——乙材料11950贷：物资采购——甲材料2476——乙材料119505.5月22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借：物资采购——乙材料200贷：现金20银行存款180小结：供应过程核算简图（3）原材料（材料物资）预付账款（1）物资采购（2）银行存款应付账款应付票据应交税金—应交增值税说明：（1）购入材料（或入库、或在途）返回（2）采购材料入库（3）预付购货款第五节生产过程核算一、生产过程简介二、材料成本的核算三、人工费用的核算四、制造费用的核算五、完工产品的核算一、生产过程简介1、费用：产品的制造成本：包括：直接材料、直接工资、其他直接支出，制造费用。期间费用：包括：管理费用、财务费用、营业费用2、既有联系又有区别的四对概念1）资产与费用：最大的区别在于：是能带来未来经济利益还是仅与本会计期间内消耗的利益相关。（P113：图4-1）2）成本与费用费用：针对一定期间而言，按期间归集。（与时期相关）成本：针对成本归集对象而言，按对象归集。（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。（P114：图4-2）3）直接费用和间接费用直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。注意：管理费用为期间费用。某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）4）成本计算对象和成本项目成本计算对象：指费用的承担者。成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、固定资产折旧费等。5）完工产品成本和在产品成本完工产品成本：是指可供销售产品的生产成本。在产品成本：是指处在生产过程某个阶段,尚未完工产品的生产成本。三、材料成本的核算关键在于确认发出材料及库存材料的数量和价格：1、数量的确定：实地盘存制：以存计耗、简单但不能及时反映购销存动态和加强管理。永续盘存制：逐笔登记收入、发出，月底计算结存。利于及时反映购销存动态和加强管理，但成本较高。2、价格的确定加权平均先进先出后进先出移动加权平均、个别认定。3、主要帐户的设置成本计算帐户:生产成本制造费用其他费用帐户：管理费用营业费用1、成本计算帐户借贷归集生产成本：直接人工直接材料制造费用余额：在产品成本生产成本注：该帐户按产品名称设置明细账完工入库数借贷归集生产车间发生的各种间接费用F制造费用注：该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种产品的费用数2、其他费用帐户借贷行政管理部门发生的各种费用数管理费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数借贷归集销售部门发生的各种费用营业费用注：该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”帐户借方数4、材料费用的核算的处理原则总结：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”营业部门领用，计入“营业费用”工程领用，计入“在建工程”XX厂生产A产品和B产品。5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本——A产品12600——B产品6990贷：材料物资——甲材料15450——乙材料4140举例2、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用750管理费用219贷：材料物资969三、人工费用的核算1、帐户的设置2、工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“营业费用”工程人员工资计入“在建工程”举例5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中：A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资22000元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本——A产品50000——B产品22000制造费用3000管理费用5000贷：应付工资800003、福利费的核算按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。处理原则同“应付工资”举例：4、按本月工资总额的14%计提福利费。借：生产成本——A产品7000（50000×14%）——B产品3080（22000×14%）制造费用420（3000×14%）管理费用700（5000×14%）贷：应付福利费11200四、制造费用的核算制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项期间费用，包括车间发生的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。制造费用在月末按照一定的方法转入“生产成本”账户中去。（一）帐户设置1、累计折旧（思考：属于什么类型的帐户）借记转出数贷记计提增加数2、预提费用借记实际转出数贷记计提增加数累计折旧借贷计提数转销数现有固定资产的累计计提数预提费用贷借支付款项数预提数