2018建筑安装企业税务检查方法

大家好理解几个概念业主甲方业主是甲方建安企业施工单位乙方有时建安企业也有可能是甲方（分包）合同（项目）一个单位可能有多个合同我们检查什么建安企业检查目标主要就是合同从检查角度对合同大致分类1完工合同2未完工合同建造合同企业也是按照合同进行管理和核算现在企业多按照《建造合同》准则进行会计处理建造合同企业当期的利润合同1毛利+合同2毛利+合同3毛利…扣除期间费用损失税金等完工合同比较简单1收入大致能确定合同收入（见合同约定）±变更+奖励+索赔2已经发生的成本也能确定科目工程施工-合同成本未完工合同比较复杂我们把建造合同看作产品生产一般产品是生产出来后（完工后）销售建造合同是分段销售，分段结算建造合同工的三条主线第一条主线工程施工-合同成本建造合同工的三条主线第一条主线工程施工-合同成本分包（根据建筑法，只能分包部分工程不能分包全部工程，也不能保工程肢解后分包）分包账务处理借工程施工-合同成本-分包费用（工程、劳务））应交税费-应交增值税-进项税额（一般计税）贷应付账款（预付账款）建造合同工的三条主线第一条主线分包问题总局2017年11号公告建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。建造合同工的三条主线第一条主线分包问题总局2017年11号公告这时就不是分包了资金由第三方和甲方直接结算发票由第三方直接开给甲方无需开给某总公司甲方取得第三方专用发票可抵也不是虚开建造合同工的三条主线第一条主线三种情况对比分包挂靠第三方建造合同工的三条主线第二条主线收入、成本、毛利（合同毛利）举例201512.31某项目（合同）收入1200成本1000工程施工-合同毛利200建造合同工的三条主线第二条主线收入如何确定一年内完工所有收入一次确定跨年按照完工进度确定注意会计政策和所得税政策一致但是请注意增值税政策并不完全一致建造合同工的三条主线第二条主线收入如何确定假设合同总收入4000万（看合同约定）预计总成本3000万（看预算造价）2015年12月31日完成工程的30%借主营业务成本900（注意是实际发生数不是3000×30%）主营业务收入1200（4000×30%）贷工程施工-合同毛利300建造合同工的三条主线第二条主线收入如何确定假设合同总收入4000万预计总成本3000万完工进度确定的两种方法1已发生成本占预计总成本的比例900÷3000=30%2根据测量结果比如修铁路1000公里已完成300公里建造合同工的三条主线第二条主线收入如何确定假设合同总收入4000万预计总成本3000万如果2016年12月31日完成进度80%确认收入4000×80%=3200万3200-1200=2000万确认成本3000×80%=2400万2400-900=1500万借主营业务成本1500工程施工-合同毛利500贷主营业务收入2000建造合同工的三条主线第二条主线收入如何确定假设合同总收入4000万预计总成本3000万如果2018年10月31日完成进度100%确认收入4000万4000-3200=800万确认成本3000万3000-2400=600万借主营业务成本600工程施工-合同毛利200贷主营业务收入800建造合同工的三条主线第二条主线收入如何确定假设合同总收入4000万预计总成本3000万如果2017年10月31日完成进度100%确认收入4000万4000-3200=800万确认成本3000万3000-2400=600万借主营业务成本600工程施工-合同毛利贷200主营业务收入800建造合同工的三条主线第二条主线收入如何确定假设合同总收入4000万预计总成本3000万三年的确认情况2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200400030001000建造合同工的三条主线第三条主线如何结算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31借应收账款1200贷工程结算1200工程施工-合同成本900工程施工-合同毛利300工程结算1200建造合同工的三条主线第三条主线如何结算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31借应收账款1200贷工程结算1200工程施工-合同成本900工程施工-合同毛利300工程结算1200建造合同工的三条主线第三条主线如何结算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002016.12.31借应收账款2000贷工程结算2000三个科目的余额工程施工-合同成本2400工程施工-合同毛利800工程结算3200建造合同工的三条主线第三条主线如何结算2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002016.12.31借应收账款800贷工程结算800三个科目的余额完工时将三个科目对冲工程施工-合同成本3000借工程结算4000工程施工-合同毛利1000贷工程施工-合同成本3000工程结算4000工程施工-合同毛利1000建造合同工的增值税一般纳税人预交及申报建造合同工的增值税小规模纳税人预交及申报建造合同工的增值税时间问题预收需要预交（201636号文–2017年58号）提供建筑服务收讫款项（过程中完成后）收付实现取得索取销售款的凭据（合同约定）权责发生先开具发票按开具发票的时间建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200一般计税方式2015.12.31借应收账款1200贷工程结算1200÷（1+11%）应交税费-应交增值税-销项税额1200÷（1+11%）×11%注意，之前为简化收入按含税，实际应为不含税建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200简易计税2015.12.31借应收账款1200贷工程结算1200-x这也是所得税的收入应交税费-简易计税x（1200-分包款）÷（1+3%）×3%注意，工程结算的金额是倒挤的，这里的差额征税是营业税政策平移过来的建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考虑增值税，再把增值加进去）借应收账款1200假设借应收1000贷工程结算1200贷工程结算1000工程施工-合同成本900工程施工-合同成本900工程施工-合同毛利300工程施工-合同毛利300工程结算1200工程结算1000此时工程结算工程施工工程结算1000工程施工-合同毛利+合同成本1200差额200会在资产负债表上以存货列示建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200此时工程结算工程施工工程结算1000工程施工-合同毛利+合同成本1200差额200会在资产负债表上以存货列示我们一般认为主营业务收入是所得税收入工程结算时增值税应税收入此时我们要看合同，如果合同约定付款进度完全等于完工进度那么这时差额200要补增值税合同对于付款有时有先审核在付款的要求，这时有争议建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考虑增值税，再把增值加进去）借应收账款1200假设借应收1500贷工程结算1200贷工程结算1500工程施工-合同成本900工程施工-合同成本900工程施工-合同毛利300工程施工-合同毛利300工程结算1200工程结算1500此时工程结算工程施工工程结算1500工程施工-合同毛利+合同成本1200差额300会在资产负债表上以预收账款列示建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考虑增值税，再把增值加进去）此时工程结算工程施工工程结算1500工程施工-合同毛利+合同成本1200差额300会在资产负债表上以预收账款列示这时我们只需检查工程结算科目贷方是否计提增值税建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利2002015.12.31（先不考虑增值税，再把增值加进去）借应收账款1200假设借应收账款1200贷工程结算1200贷工程结算1200收款时借银行存款1500贷应收账款1500工程施工-合同成本900此时应收出现贷方余额300工程施工-合同毛利300这个余额应该没有计算缴纳增值税工程结算1200此时工程结算=工程施工这个差额300因为借贷互抵的原因在资产负债表上不一定看得到建造合同工的增值税2015收入1200成本900毛利3002016收入2000成本1500毛利50020171-10收入800成本600毛利200如果跨县市提供建筑服务在劳务发生地需要预缴1有预收时（签合同到动工前）2纳税义务发生时提供建筑服务收讫款项（过程中完成后）收付实现取得索取销售款的凭据（合同约定）权责发生先开具发票按开具发票的时间建造合同工的增值税预缴时的会计处理一般纳税人一般计税简易计税借应交税费-预交增值税借应交税费-简易计税贷银行存款贷银行存款小规模纳税人借应交税费-应交增值税贷银行存款建造合同工的增值税三个科目的余额完工时将三个科目对冲工程施工-合同成本3000借工程结算4000工程施工-合同毛利1000贷工程施工-合同成本3000工程结算4000工程施工-合同毛利1000企业在2014年10月1日至2015年1月1日前取得款项（未开工，未设帐）以及在2017年10月31日后取得款项（已完工，已结账）无法计入工程结算这个科目这时需要注意检查是否计提了增值税。建造合同工的增值税企业在2014年10月1日至2015年1月1日前取得款项（未开工，未设帐）以及在2017年10月31日后取得款项（已完工，已结账）无法计入工程结算这个科目假定又取得300做账借银行存款300借银行存款300借银行存款300贷营业外收入300贷其他应付款300贷应收账款300少计增值税少计企业所得税及增值税补帐应交税费-应交增值税-销项税金或应交税费-简易计税补税1增值税2企业所得税调增（300-增值税）建造合同工的增值税无法计入工程结算这个科目假定又取得300做账借银行存款300借银行存款300借银行存款300贷营业外收入300贷其他应付款300贷应收账款300少计增值税少计企业所得税及增值税补帐应交税费-应交增值