金融工具的知识点(2019CPA会计)

类型（分类）条件（分类依据）会计科目初始计量后续计量处置备注以摊余成本计量的金融资产；【摊】①业务模式是以收取合同现金流量为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。【如：普通债券】银行存款、贷款、应收账款、债权投资等债权投资——成本　　　　——应计利息（到期一次还本付息）　　　　——利息调整总原则：①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。借：债权投资——成本（面值）　　应收利息/债权投资——应计利息　贷：银行存款（注意：交易费用）　　　债权投资——利息调整（可借可贷）原则：采用实际利率法，按摊余成本（账面余额）进行后续计量①确认利息借：应收利息/债权投资——应计利息（双面）　　债权投资——利息调整（与购入时相反）　贷：投资收益【期初账面余额（摊余成本）×实际利率（经信用调整的实际利率）】②收本、息A.分次付息，到期还本借：银行存款　贷：应收利息借：银行存款　贷：债权投资——成本B.到期一次还本付息借：银行存款　贷：债权投资——成本　　　债权投资——应计利息（每期利息×期数）（1）未计提信用减值准备，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额（账面余额）；（2）计提信用减值准备的，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去信用减值准备。计提减值：借：信用减值损失　贷：债权投资减值准备总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款　　债权投资减值准备　贷：债权投资——成本　　　　　　　——利息调整（可借可贷，剩余部分）　　　　　　　——应计利息　　　投资收益（可借可贷）利息收入的计算：1：通常情况下：账面余额×实际利率；（未来发生减值或者重新估计现金流量，实际利率都不会变。）2：购入或源生的已发生信用减值：摊余成本×经信用调整的实际利率（自初始确认起永远用这个利率，哪怕情况好转）；3：购入或源生的未发生信用减值：a：后续期间已发生信用减值：摊余成本（即账面余额减已计提减值）×实际利率（该利率不因减值的发生而变化）；b:信用风险有所改善而不再存在信用减值:账面余额×实际利率。①业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付其他债权投资：——成本　　——利息调整　　——应计利息　　　——公允价值变动（不影响摊余成本，不影响丁字帐余额）交易费用入初始确认金额。借：其他债权投资——成本（面值）　　应收利息/其他债权投资——应计利息　贷：银行存款等　　　其他债权投资——利息调整　（可借可贷）公允价值的波动不影响摊余成本。与“债权投资”核算原理相同借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）　　其他债权投资——利息调整（可借可贷）　贷：投资收益【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】①升值借：其他债权投资——公允价值变动　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动②贬值（正常情况）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　贷：其他债权投资——公允价值变动计提减值：借：信用减值准失贷：其他综合收益-信用减值损失（计提减值与公允价值变动不冲突，公允反映现在，减值关注未来）（理解：资产的减值损失一般计入资产减值准备，而综债的预期信用损失计入“其他综合收益”，即一般都抵减了资产，而综债却加厚了所有者权益，因为：综债模式下，其现实的公允价值变动已通过处理反映在价值上，而其减值损失是一种预期！！并未现实发生！！）总原则：①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益；②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入当期损益。借：银行存款　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　——利息调整（可借可贷）　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）　　　投资收益（可借可贷）同时：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　贷：投资收益或反之特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】其他权益工具投资：——成本（倒挤）　　——公允价值变动交易费用入初始确认金额。借：其他权益工具投资——成本（倒挤：含交易费用）　　应收股利　贷：银行存款与“交易性金融资产”核算原理相同与“债权投资”核算原理相同借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）　　其他债权投资——利息调整（可借可贷）　贷：投资收益【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】①升值（账面与公允计量双规并行，互不干扰）借：其他债权投资——公允价值变动　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动②贬值（正常情况）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　贷：其他债权投资——公允价值变动③持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利　贷：投资收益（综股几乎唯一一次计入投资收益）（3）不需计提减值准备当金融产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。总原则：①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益；②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出，计入留存收益。借：银行存款　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）　　　盈余公积（可借可贷）　　　利润分配——未分配利润（可借可贷）同时：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　贷：盈余公积　　　利润分配——未分配利润或反之1：企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权）该指定一经做出，不得撤销。2：除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利收入除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益。3：金融工具的计量金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】类型（分类）条件（分类依据）会计科目初始计量后续计量处置备注金融工具的计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】（含直接指定）按照上述1和2分类之外的金融资产例如：股票、基金、可转换债券【通常：不符合合同现金流量特征】交易性金融资产总原则：①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益“投资收益”；②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。借：交易性金融资产——成本（倒挤-损股；面值-损债）　　应收股利/应收利息　　投资收益（交易费用）　贷：银行存款总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益（1）反映公允价值的变动升值：借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益贬值：借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动此类金融资产不计提减值（2）持有期间借：应收股利/应收利息（双面）　贷：投资收益借：银行存款　贷：应收股利/应收利息总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　——公允价值变动（可借可贷）　　　投资收益（可借可贷）企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括：①交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）②指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债交易费用入投资收益发行短期融资券：借：银行存款贷：交易性金融负债——成本年末确认公允价值变动和利息费用：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动借：财务费用贷：应付利息短期融资券到期：借：财务费用贷：应付利息借：交易性金融负债——成本——公允价值变动应付利息贷：银行存款公允价值变动损益（倒挤）　在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。2.不符合终止确认条件的金融资产的转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债按照本章第五节相关规定进行计量交易费用入初始确认金额。3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺交易费用入初始确认金额。4.以摊余成本计量的金融负债除上述三类之外的金融负债；企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量交易费用入初始确认金额。1：发行债券：（原理见第9章）借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值2：确认和结转利息：借：财务费用贷：应付利息应付债券——利息调整支付利息（略）3：最后一期确认债券利息：借：财务费用　　　　（后算）贷：应付利息应付债券——利息调整　（先算）4：债券到期兑付：借：应付利息应付债券——面值贷：银行存款金融资产金融负债类型（分类）条件（分类依据）会计科目初始计量后续计量处置备注金融工具的计量复合金融工具企业发行的某些非衍生金融工具，既含有负债成分，又含有权益成分。可转换公司债券负债和权益成分分拆，分别处理。分拆时，应当1：先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额:2：再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额:3：发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。发行可转换债券：借：银行存款　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　其他权益工具计提债券利息时：借：财务费用　贷：应付利息　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）实际支付利息时：借：应付利息　贷：银行存款在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益。原来的权益成分仍旧保留为权益（从权益的一个项目结转到另一个项目）。可转换工具转换时不产生损益。如可转换公司债券的转换借：应付债券——可转换公司债券（账面价值）　　其他权益工具（同初始确认金额）　贷：股本　　　资本公积——股本溢价（倒挤）1.:到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债成分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款和交易费用分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益成分和负债成分所适用的会计原则进行处理，分配至权益成分的款项计入权益，与债务成分相关的利得或损失计入损益。2.企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换，例如支付额外的对价。在条款修订日，对于持有方修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之差，企业应将其确认为一项损失。3.认股权和债权分离交易的可转换公司债券，所发行的认股权符合有关权益工具定义的，应当确认为一项权益工具（其他权益工具），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如到期没行权，到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。永续债区分是权益工具还是金融负债：考虑因素：1到期日；2清偿顺序；3利率跳升和间接义务。（略，张敬富58讲）持有方的会计分类（不管怎么分，对有持有方来说都是金融资产）：属于权益工具投资（除长投外）：1.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（损股）2.对非交易性权益工具投资初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（在符合条件时）。(综股)不属于权益工具投资：分类为：1.以摊余成本计量的金融资产；（摊）2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（综债）3.以公允价