固定资产的处置

第五节、固定资产处置学习目的学习要点重点难点参考文献第五章固定资产的核算引导案例第五节、固定资产处置一、固定资产的处置固定资产处置是指固定资产因各种原因退出企业生产经营过程的所做的处理活动。包括：销售、报废等二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”账户核算固定资产的处置损益。借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理（营业外支出）贷：固定资产银行存款应交税金营业外收入（一）固定资产出售对出售固定资产的核算主要是：注销出售固定资产原值及累计折旧、收取出售价款、支付相关的清理费用、计算应缴营业税、核算出售固定资产损益等。【例6-22】甲股份有限公司将长期闲置的一栋辅助生产用房出售，出售的价款为1000000元。闲置辅助生产用房的原始价值为1300000元，累计折旧400000元。出售前公司对房屋进行了适当维修，并支付维修费用1500元。（1）注销固定资产原价及累计折旧。借：固定资产清理900000累计折旧400000贷：固定资产1300000（2）支付维修费用1500元借：固定资产清理1500贷：银行存款1500（3）收到出售价款借：银行存款1000000贷：固定资产清理1000000（4）计算应缴营业税应缴营业税=1000000×5%=50000(元)借：固定资产清理50000贷：应交税金-----应交营业税50000（5）结转出售固定资产损益出售固定资产损益=1000000-900000-1500-50000=48500(元)借：固定资产清理48500贷：营业外收入48500（二）固定资产报废其主要核算内容与规定固定资产出售是一样的，包括：注销报废固定资产原值及累计折旧、计算报废固定资产的残料变价收入、支付报废固定资产的清理费用、核算报废固定资产损益等。【例6-23】甲公司一台设备使用期已满，继续使用经济上已不合算，批准报废。该设备原价300000元，累计折旧285000元。该办公楼预计处置费用折现值为3000，报废时支付拆卸费用1000元，残料作价1600元验收入库作为材料使用。（1）设备报废，注销原价及累计折旧。借：固定资产清理15000累计折旧285000贷：固定资产300000（2）支付报废拆卸费用1000元。借：固定资产清理1000贷：银行存款1000（3）残料作价入库借：原材料1600贷：固定资产清理1600（4）结转预计处置费用借：预计负债——预计固定资产支出3000贷：固定资产清理3000（5）结转报废固定资产净损益借：营业外支出11400贷：固定资产清理11400（三）固定资产毁损固定资产毁损的核算主要包括：注销毁损固定资产原值及累计折旧、计算毁损固定资产的残料变价收入、支付毁损固定资产的清理费用、收取保险赔款或责任人赔款、核算毁损固定资产损失等。【例6-24】甲公司一座管理用房遭火灾烧毁。原价400000元，累计折旧160000元。发生清理费用15000元，收到保险公司赔款120000元，残料变卖收入10000元。（1）注销烧毁库房原价及累计折旧。借：固定资产清理240000累计折旧160000贷：固定资产400000（2）支付清理费用。借：固定资产清理15000贷：银行存款15000（3）材料变卖收入存入银行10000元。借：银行存款10000贷：固定资产清理10000（4）收到保险公司赔款120000元借：银行存款120000贷：固定资产清理120000（5）计算并结转净损失借：营业外支出125000贷：固定资产清理125000（四）固定资产盘亏1、发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前借：累计折旧待处理财产损益——待处理固定资产损益贷：固定资产2、待报经批准处理后借：营业外支出——固定资产盘亏贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益【例6-25】甲公司在固定资产的定期清查中，发现少了一套模具。其账面原价4800元，已提折旧1000元。（1）报经批准处理前，注销盘亏模具原价与累计折旧。借：待处理财产损益——待处理固定资产损益3800累计折旧1000贷：固定资产4800（2）经批准，盘亏模具净值转入营业外支出。借：营业外支出——固定资产盘亏3800贷：待处理财产损益——待处理固定资产损益3800（五）捐赠转出的固定资产1、捐赠转出固定资产借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、应交相关税费借：固定资产清理贷：银行存款3、结转固定资产清理账户借：营业外支出——捐赠支出贷：固定资产清理（六）投资转出或无偿调出的固定资产1、转出固定资产时借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、应交相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税金3、结转固定资产清理账户借：长期股权投资（资本公积）贷：固定资产清理