第11章作业成本管理与资源消耗会计

管理会计(中国人民大学出版社2008版)第十一章作业成本管理与资源消耗会计冯巧根南京大学商学院主要内容：第一节作业成本法第二节作业成本管理第三节资源消耗会计第一节作业成本法作业成本法(ABC)是将企业消耗的资源按资源动因分配到作业,再将作业按作业动因分配给成本对象的一种成本计算方法。作业成本管理是基于成本信息决策相关性的需要而产生的一种集成本计算与成本管理为一体的成本核算方法,是一种寓计算于管理之中的成本方法,旨在通过资源的有效利用提升企业价值.一、作业成本法的基本概念作业成本计算法的产生是市场竞争的必然结果，也是提高成本决策相关性的客观需要。尽管科勒教授提出最早，但库珀和卡普兰应用得更为完善。在现代制造业中，有两个引人注目的特点（直接引发作业成本法的产生）：一是作业观念已引起管理上的重视；二是制造过程中间接费用的比重和结构发生了很大的变化。20世纪70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%—60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%—500%。作业成本的相关概念（一）：1、作业、作业中心、作业成本库作业：企业生产经营过程中为了特定目的而消耗资源的各种独立并相互联系的活动。四种分类：单位作业、批别作业、产品作业、支持作业。作业中心：一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。譬如，检验部门就是一个作业中心。作业成本库：作业消耗的资源费用的归集池，它是作业中心的货币表现形式。作业成本的相关概念（二）：2、作业链与价值链作业链：企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。价值链：企业作业链的价值表现，它是与作业链紧密联系在一起的。作业成本的相关概念（三）：3、成本动因资源动因：资源消耗的原因。作业动因：作业发生的原因。资源作业成本对象资源动因作业动因消耗消耗成本动因共享：提高实施成功率、减少实施成本分配源1动因A分配目标1动因量：6可分配成本100成本：60+30分配源2动因A分配目标2可分配成本50动因量：4成本：40+20作业成本法（ABC)历程寻找:间接成本分配方法创新ABC出现ABC热潮调整放弃成本分配方法（1）•传统产品成本计算资源消耗直接成本项目间接成本项目成本归集产品成本分配直接追溯以产量为基础的成本动因分配……导致传统成本系统失效的因素•成本动因——成本不仅受产量驱动还受非产量因素驱动–受非产量因素驱动的间接费用比例增长；•成本对象——管理不仅关注单位产量成本，还关注其他成本对象消耗的成本–不同成本对象消耗资源状况呈现多样性．产品成本的经济内容传统的企业产品成本：制造成本作业成本强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。两种方法的费用分类不同(见下页)传统的制造成本：制造费用(要求按工时分配,即制造费用/工时)作业成本法下,传统的制造费用按动因细分为:操作准备、物料装卸、加工、质量检验、设备维修、生产协调等(要求按成本动因：如准备次数、检验次数、协调次数等进行分配，这种称之为执行性动因)．成本计算对象传统成本计算一般以产品（品种法）为成本计算对象或以某一步骤（分步法）或某一批订单（分批法）为成本计算对象。在作业成本计算法下，其对象是多层次的，具体分为：资源、作业、作业中心、制造中心等。二、作业成本法的基本原理和核算程序斯托布斯的《收益的会计概念》与《作业成本计算和投入产出会计》库珀与卡普兰的研究论文，如卡普兰的《时间驱动的作业成本法》等。成本分配方法（2）•作业为基础的产品成本计算资源消耗直接成本项目间接成本项目成本归集产品成本分配直接追溯以产量为基础的成本动因分配作业根据资源动因分配根据作业动因分配……作业消耗资源产品消耗作业流程图进一步表明：•所谓“作业”，指的是由人或无人参与的自动设备执行的任务，这些任务构成组织运行中相互联系的活动。•作业成本法把组织成本消耗规律归纳为“作业消耗资源，产品消耗作业”。作业成本法模型作业消耗资源，产品消耗作业资源成本作业1作业2作业3作业4资源动因作业动因成本对象1成本对象1成本对象1作业成本法模型多阶段作业成本计算模型成本对象（产品或服务）作业3资源消耗（间接）（直接）作业2作业1．作业成本计算法下的成本计算程序１．确认作业中心，将资源耗费价值归结到各作业中心２．确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业库中３．将各作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本．作业成本计算举例１、资料（P284）2、用作业成本法计算产品成本（若按这两种方法分别编制利润表，其结果会不相同）详见授课提纲传统成本计算与作业成本计算（制造费用为焦点）１、传统成本计算：（1）制造费用分配率=制造费用总额/工时总额（2）计算不同产品分摊的制造费用（3）编制成本报表2、作业成本法计算（1）归集各作业成本库中的作业成本（可追溯成本）（2）收集成本动因中按产品归集的作业量（3）计算成本动因分配率（4）作业成本=作业量×成本动因分配率（5）编制成本报表资料（P284）表明：在传统成本计算法下，批量小、科技含量高的产品成本常常被低估；而那些批量大、科技含量不高的产品成本则常常被高估。练习题训练与解说（见《学习指导书》）三、作业成本法的应用与评价与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性。1、作业成本法的应用作业成本计算法改革了制造费用的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的真实性。作业成本计算法的四个目标（P409）2、作业成本法的评价传统成本的经济实质：C+V作业成本是凝结在各个作业上并最终转移给顾客的价值。作业成本法的优缺点第二节作业成本管理一、作业成本管理的产生二、作业成本管理的基本原理和实施步骤三、实施作业成本管理的意义ABC十字模型成本分配观资源成本产品和服务过程观作业分析根原因成本动因作业作业评价业绩评价指标作业的增值与非增值•根据“价值链”管理的理念，组织是由一系列的作业构成的“作业链”，每个作业都需要耗费资源，即形成成本，同时它们应该对组织的价值形成有所贡献。因此作业链中的每一环（一项作业），同时构成“成本链”的一环，也是“价值链”中的一环。•如果这项作业消耗了资源，却没有给组织带来应有的价值贡献，就被看作“不增值”作业。作业成本管理作业为基础的成本分析作业增值性分析分部盈利性分析客户盈利性分析供应商成本分析作业增值性分析•企业作业链研究开发采购材料检验内部传输生产半成品检验市场营销售后服务产成品检验作业为基础的客户成本计算•客户成本分析的必要性不同客户消耗因客户引起的作业的比例可能是不同的。认识这种差异性对定价、决定客户结构、改善盈利性至关重要。当客户存在差异性时，即使企业产品单一或同质，甚至实施了适时制，作业成本计算也是有意义的。客户引起的作业•接受订单•订单检查整理•载运•电话联系•评价客户信用客户差异性的来源•定货的频度•发货的频度•地理上的距离•推销和促销方面的花费•技术方面的特殊要求等作业为基础的供应商成本计算供应商成本远高于所需元件或材料的购买价。供应商可能影响许多内部作业，并增加成本如质量可靠性延期发货供应商影响的作业•采购•材料入库•检测采购的元件•由于元件缺陷而返工产品•由于供应商延期送货而安排紧急加班•由于原材料缺陷引起的三包业务第三节资源消耗会计一、资源消耗会计的基本原理二、资源消耗会计的应用谢谢！