6转让定价与避税

第6章转让定价与国际避税跨国关联企业简介转让定价含义与成因转让定价的形式与影响因素跨国公司转让定价策略6.1跨国关联企业简介6.1.1跨国关联企业的定义与性质6.1.2关联企业确认标准6.1.3关联企业表现形式6.1.1关联企业含义与性质（1）定义OECD与联合国缔约国一方企业直接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。我国资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制直接或间接地同为第三者所拥有或控制其他利益上相关联（2)性质（一）关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。（二）关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。（三）关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。6.1.2关联企业确认标准（1）股权测定标准（客观）：持股比例（2)实际控制管理标准（主观）：公司职员构成，公司执行董事、公司经营交易、公司融资等（3)我国实践标准1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上；2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上；3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金融机构除外担保；4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派；5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行；6、企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应；7、企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制；8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家庭、亲属关系。6.1.3关联企业形式1）直接或间接控制其他企业或受其他企业控制，以及受同一企业控制的两个或多个企业：一个企业控制的一个或多个企业，一个企业通过一个或多个企业间接控制一个或多个企业，一个企业直接地+通过一个或多个企业简介地控制一个或多个企业，同一企业控制的两个或多个企业之间。2）合营企业3）联营企业4）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员与被投资或被管理的企业之间5）企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间6.2转让定价的含义与成因6.2.1定义关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。跨国纳税人从总体经营战略目标出发，为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部交易定价转让定价既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两个国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。这种发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称为国际转让定价。国际转让定价跨国纳税人从总体经营战略目标出发，为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部交易定价其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。主要特征：行为主体经营行为跨国性转移利润数额隐蔽性操作连续性双向性6.2.2成因理论基础——内部化理论将企业所拥有的科技和营销知识等中间产品通过外部市场来组织交易，则难以保证厂商实现利润最大化目标；若企业建立内部市场，可利用企业管理手段协调企业内部资源的配置，避免市场不完全对企业经营效率的影响。经济基础1）跨国经营的必然产物跨国公司内部贸易——前提/标志跨国公司管理控制形式的变化，经营范围扩大，子公司数量增加导致母公司下放权力跨国公司实现全球战略、谋求利润最大化的手段2）各国税负差异税率税基税收方式（从价、从量、选择）与征税范围税法实施和管理水平3）独立价格市场的存在，差别价格6.3转让定价动机避税获得竞争优势规避风险规避东道国管制避税跨国公司集团利用转让定价避税案例假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率为30%,B所在国的税率为50%。在某一纳税年度,A公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。正常定价的税收效果（方案一）表a正常定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案1销售收入150220220销售产品成本100150100销售总利润5070120其他支出101020应税所得4060100所得税（30%/50%）123042税后利润283058跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品（方案2），则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万—36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到64万美元，相应也提高了6万美元。转让定价的税收效果（方案二）表b转让定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案2销售收入180220220销售成品成本100180100销售总利润8040120其他支出101020应税所得7030100所得税（30%/50%）211536税后利润491564利用转让定价避税需要注意两个问题（一）一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。存在关税条件下转让定价的税收效果表c存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元项目A公司B公司A公司+B公司方案1销售收入150220220销售产品成本100150100进口关税（10%）——1515销售总利润5055105其他支出101020应税所得404585所得税（30%/50%）1222.534.5税后利润2822.550.5存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目A公司B公司A公司+B公司方案2A销售收入180220220销售成品成本100180100进口关税（10%）—1818销售总利润8022120其他支出101020应税所得701282所得税（30%/50%）21627税后利润49655表d存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目A公司B公司A公司+B公司方案2B销售收入180220220销售成品成本100180100进口关税（16%）—28.828.8销售总利润8011.291.2其他支出101020应税所得701.271.2所得税（30%/50%）210.621.6税后利润490.649.6表e存在关税条件下转让定价的税收效果单位：万美元利用转让定价避税需要注意两个问题（二）二是跨国公司利用转让定价避税还要借助母公司所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。母公司居住国推迟课税对母公司的好处1、实际上享受了政府的一笔无息贷款；2、居住国通货膨胀率较高时，延期纳税降低了最后被征税时的实际税率；3、子公司的留存收益增加，母公司可以从对子公司的权益增加额中得到好处——日后母公司若出售子公司的股权，可以获得更多的资本利得，而且在有的国家资本利得可以按较低的税率纳税，有的国家甚至还对本国纳税人来源于国外的资本利得免税。获得竞争优势1）扶持国外新建子公司，转让低价资源，高价购买子公司商品，转移利润，增强子公司海外生存和竞争能力。2）扶持研发项目、拓展新产品。制定关联企业、通过关联企业转移定价，低价提供资金、设备、原料等资源。规避风险1）规避汇率风险，将利润从货币贬值国家转移到币值稳定/上升的国家2）规避政治风险，将利润从政局不稳的国家转移到政局稳定国家规避东道国管制1）规避东道国外汇管制（东道国对外汇流通的限制），通过转移定价的贸易支付调出利润2）规避东道国资金管制（东道国对资本流出（资本、利润的汇回母国）的限制），通过子公司高息支付/高价购货，则可规避资金管制3）规避东道国价格管制（限制外国公司产品价格，保护本国工业），通过低价转让资源，降低子公司成本占领东道国市场6.4转让定价的形式通过货物价格转移收入和费用货物：原材、零部件、中间品、成品、设备等实物资产，低进高出或者高进低出转移收入和费用。基本模式：收入转入低税国企业，费用转给高税国企业。通过劳务价格劳务：技术、管理、广告、咨询等通过特许权使用费即：无形资产转让费通过贷款利息通过租赁费通过管理费：通过索取高额管理费、分摊管理费等财务安排6.5转让定价的影响因素内部因素经营战略纵向/全球一体化——公司统一部署、内部转让定价；非一体化——自愿相互交易才能形成转让定价组织战略集权——集中确定内部交易转让价（成本为基础定价）分权——市场价格定价或协议定价部分集权、部分分权——多种定价方式业绩评价信息系统企业目标和管理者偏好目标：避税、占领市场、规避风险还是规避东道国的管制外部因素税负差异所得税、关税竞争因素通货膨胀汇率风险政府政策6.6转让定价的原则与决策机制原则交易双方有合理的利润收入+总利润在不同经营单元之间分配合理+重视综合盈亏对总体影响决策机制母公司为中心（多数国家）子公司为中心全球中心（集中与分散相结合）6.7转让定价的基本方法以市场价格为基础完全市场价格市场价格扣减法条件：存在竞争的中间产品交易市场+各公司在生产经营上存在较大的独立自主性+有市场价格可供参考以成本为基础定价以供货企业的实际成本、标准成本（标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本）或预算成本（按照预算期的特殊生产和经营情况所编制的预定成本。它属于一种预计或未来成本。确定预算成本应以企业预算期内的销售和生产预算为基础，编制产品生产和经营的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预逄和期间费用预算、直接人工预算和制造费用预算和期间费用预算等。）为基础+固定比例毛利全额生产成本法。以供应方公司提供的中间产品或服务的全额（固定+变动）成本作为内部交易价变动成本法。以供应方公司提供的中间产品或服务的变动成本作为内部交易价成本加成定价法。以供应方公司提供的中间产品或服务的实际或预算成本再加成一定的利润作为内部交易价边际成本定价法。协商定价可能不利于公司整体，缺乏严格的参照对象，随意性较强，缺乏科学性双重法购买利润中心/责任中心——完全成本定价销售利润中心——市场价格为基础定价利润中心利润中心（ProfitCenter）也称为事业部（BusinessDivision），或策略性事业单位，通常是指一企业内部存在两个以上可以独立计算盈亏的单位或事业部门。事业部的负责人掌管这个“自给自足的公司”，包括产品开发、制造、销售及财务、人事等各项活动。换言之，事业部形同“大公司”里的“小公司”，负责人必须对营运的结果——盈或亏，其经营者尚必须对盈亏负责。所以，利润中心亦可称为“责任中心”。6.8转让定价的方法