税制改革－营业税及海关完税价格

降低增值税出口退税率的影响PwC2提纲最新法规动态出口退税概述出口退税机制改革的原因出口退税机制改革的主要内容改革措施的影响企业应对措施3最新法规动态财政部、国家税务总局《关于调整出口货物退税率的通知》财税[2003]222号发出日期:2003年10月13日生效日期：2004年1月1日按现行出口结构，出口退税率平均降低3％左右4出口退税概述出口货物退税是指对国家规定范围内的出口货物退还其在国内各生产环节和流转环节依照税法规定缴纳的增值税及消费税。在国际贸易中通常采用,目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。5出口退税概述（续）退税种仅限于增值税和消费税。现行普遍的出口货物退税办法:1)“先征后退”办法，即出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由收购出口企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税，该办法对外贸企业出口货物适用。2)“免、抵、退”税办法，即对生产销售环节的增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税，该办法目前适用于生产企业的自营或委托出口货物。6出口退税机制改革的原因背景：1985年：我国开始实行出口退税政策。1994年：税制改革以后，采用出口增值税0%税率。1995年：按出口货物退税率分三等退税，分别是3%，10%和14%（国发[1995]3号）。1996年：出口退税存在着少征多退，超出国家财政负担能力。调低出口货物退税率，分三等，分别是3%，6%和9%（国发[1995]029号）。1998年：亚洲经济危机之后，国家鼓励出口，逐步调高出口货物退税率到现有水平。现在：随着形势的发展，出口退税遇到的新问题和新矛盾逐渐显现，集中表现在拖欠出口退税的问题日益严重。尽管今年国家加大了退税支出，解决一大批拖欠的退税款，但是预计到年底仍有大量退税无法及时办理。7出口退税机制改革的原因（续）从表面上看，出口欠退税问题是由于中央财政安排的出口退税资金不足造成的，但从深层次分析，其实是出口退税机制不合理，与外贸经营体制改革要求不相适应。出口退税结构不合理。现有的出口产品退税范围未能充分体现产业政策，对需要限制和禁止出口的产品仍予以退税（如资源性产品），不利于国家产业政策的贯彻出口退税的负担机制不够科学，超出了中央财政承受能力在前两三年安排的出口退税支出不能满足实际的需要，存在较大的差距，造成退税拖欠的雪球越滚越大8出口退税机制改革的主要内容基本思路－“新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”对出口退税率进行结构性调整建立中央和地方共同负担出口退税增量的新机制将进口环节新增加的“两税”首先用于出口退税中央全额负担改革前的累欠退税调整出口产品结构，推进外贸体制改革9出口退税率的结构性调整一、出口退税率不变(1）现行出口退税率为5%和13%的农产品；(2）现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的工业品（文号规定除外）；(3）现行税收政策规定增值税征税税率为17%、退税税率为13%的货物（文号规定除外）；(4）船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床、加工中心、印刷电路、铁道机车等现行出口退税率为17%的货物10出口退税率的结构性调整（续）二、出口退税率调高小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等，由5%调高到13%。三、取消出口退税取消部分资源性产品的出口退税政策，如原油、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等。也相应取消出口退消费税政策。11出口退税率的结构性调整（续）四、调低出口退税率货物种类新出口退税率1.汽油及未锻轧锌11%2.未锻轧铝、黄磷及其他磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿等8%3.焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、莹石、滑石、冻石等5%4.除另有规定外，-现行出口退税率为17%的货物（如起重及工程用机械、光通讯设备、金属冶炼设备、印刷电路等）-现行出口退税率为15%的货物（如钢材及其制品、化工原料塑料制品、玩具，鞋，钟表，陶瓷，橡胶制品，运动用品，皮革制品等）-现行征税率和退税率均为13%的货物（如煤炭，化肥等）13%13%11%12出口退税率的结构性调整（续）进口成套设备及大型机电产品:出口企业在2003年10月15日前已对外签订的、价格不可更改的,属于文号规定范围的设备/产品出口合同，如可以符合下列的条件并在2003年11月15日前与主管退税机关办理登记备案，它们将可以按照货物现行适用的出口退税率就已登记的合同下出口的货物办理退税：1.出口价值在200万美元以上的成套设备或单件价值在100万美元以上的大型机电产品;及2.上述成套设备及机电产品的出口日期在2004年1月1日以后。未能在2003年11月15日前登记备案的成套设备和大型机电产品，一律按调整后的退税率办理出口退税。13中央地方共同负担的机制以2003年底全国出口退税的实退数为基数，对超出基数的出口退税增量部分，由中央财政和地方财政按75:25的比例共同负担。解决出口欠退税的问题14进口环节新增的“两税”先用于出口退税中央进口环节增值税、消费税收入的增量部分，首先用于增加出口退税指标。15中央负担改革前的累欠退税新机制运行后，中央财政将足额安排出口退税资金，确保不发生新欠。16出口产品结构调整加快推进生产企业自营出口，积极引导外贸出口代理制的发展，降低出口成本，进一步提升我国商品的国际竞争力结合调整出口退税率，优化出口产品结构，提高出口的整体效益。17改革措施的影响1)改革方案的及早公布是明年外贸出口的“利好”消息改革方案提前三个月出台，使各方有充分的时间了解政策企业可以对来年的出口经营早做安排，价格早做调整，成本早做压缩，尤其是通过加强成本控制、风险控制等办法来消化掉不利的影响。18改革措施的影响（续）2)出口退税率下调将使多数出口产品的退税额下降，企业的税务成本上升保持高退税率和大幅下调的资源性产品的比例相对较小，而下降4%和2%的产品则涉及相当大的比例-常见的生产企业出口产品,退税率下降4％,如机电、服装和棉纺织品等-常见的一般贸易出口产品,退税率下降2％,如小五金、塑料制品、玩具、鞋、陶瓷、箱包等以上两类型产品于各地的出口额占有相当大的比例,如深圳市，下调4％的出口品占一般贸易出产品的45％；下调2％的出口产品则占50％估计新措施对外贸、港口、家电、金属新材料四个行业的幅面影响较大19改革措施的影响（续）3)部分生产型出口企业出口货物将出现对出口产品征税的现象外贸企业由于出口产品的退税率下调可能出现退税额减少，但对部分执行“免、抵、退”税的生产企业，可能出现对出口产品征税的情况对于从事“进料加工”复出口的生产企业，尤其是“大进大出”型的企业，如果征退税率差越大，国内原材料采购越少，国内销售的比例越小，则出现上述情况的可能性越大20改革措施的影响（续）4)外地采购出口货物对经济带来的影响外贸企业从外地采购货物通常占一般贸易出口货物的个很大的幅度。按照新机制中央与地方共同负担的政策，这部分外购货物除了占用当地应退税指标外，超基数的部分，要由地方财政支付退税款，影响当地财政收支的平衡。因此,当地财政部门会鼓励本地生产企业多出口，外贸企业多采购本地生产企业的货物出口及多采用代理制的办法。21企业应对措施依赖进口原材料和零部件生产出口产品的企业，是否可以改成来料加工?来料加工是不征不退，而进料加工的税务成本将上升……利用出口加让工区?供货商把原料送到出口加工区……其他方案？来宾问题解答pwc