转让定价实务操作讲堂

转让定价实务操作讲堂中税税务代理公司第一部分特别纳税调整实施办法概要关联交易申报表填写要点第二部分自己动手！准备转让定价同期资料企业集团的风险应对1内容第一部分中国转让定价新税制概要同期资料准备新税制的其他内容简要《企业年度关联业务往来报告表》填写实例第二部分自己动手！准备转让定价同期资料企业集团的风险应对中国转让定价新税制概要3融通资金表无形资产表固定资产表中国转让定价新税制架构中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国税收征管法及实施细则企业年度关联业务往来报告表特别纳税调整实施办法（试行）同期资料准备•按纳税年度准备•5项主要内容•3类情形可免除准备•需明确定价方法转让定价调查及调整•未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点•调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值•跟踪监管5年预约定价安排管理•同时满足3项条件关联申报•5月31日之前递交•需回答是否准备了同期资料转让定价方法•5种方法及其他罚则•未按规定准备同期资料的利率增加5%受控外国企业管理成本分摊协议•企业继续存续长于20年一般反避税管理资本弱化管理相应调整/相互协商关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表对外投资情况表对外支付款项情况表4新税制下企业的义务和风险年度企业所得税汇算清缴时附送《关联业务往来报告表》−分为9张报表，次年5月31日前提交−需回答“是否已按规定准备同期资料”或“免于准备”−需填写每一类型关联交易的定价方法（不符合豁免条件的企业）须按年准备同期资料次年5月31日前准备完毕（2008年期限延长至2009年底)，税务机关要求后20日内提供次年6月1日起保存10年除同期资料外，还需准备集团合并财务报表、关联交易合同等资料其他企业被税务调查时，本企业作为关联方或同业可比公司也须按要求提供相关资料成本分摊协议签订后30日内层报税务总局备案，执行期间每年6月20日之前需报送前一年度同期资料单一功能企业长期亏损企业未按规定准备同期资料的企业地方大型企业针对补缴税款的罚息关联申报同期资料准备和保存资料提交责任更广受到税务调查进行纳税调整同期资料准备6同期资料准备义务的判断所有企业不存在关联交易的企业关联购销金额2亿元以下，且其他关联交易金额4,000万元以下的企业外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业必须准备同期资料的企业−仅与境内关联方交易的外资企业，外资股份超过50%的，不豁免−内资企业，如果存在与境外的关联交易，不豁免豁免条件−关联购销主要指有形财产交易；其他关联交易指有形财产以外的交易，如：劳务、技术许可、融通资金、佣金、无形资产转让等7同期资料的内容–企业所属集团相关组织结构和股权结构–关联关系的年度变化情况–交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露）–各关联方的所得税税率及优惠–集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析–企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险–企业集团合并财务报表–交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同–涉及的无形资产及对定价的影响–相关合同副本及履行情况说明–对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析–关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由组织结构生产经营情况关联交易情况转让定价方法选择使用–方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明–可比信息如何支持所选用的方法–确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断–可比性考虑的因素–可比企业的功能、风险及使用资产分析–可比交易的说明–可比信息来源、选择条件及理由–可比数据的差异调整及理由可比分析核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则”事实描述与功能、风险分析经济分析新税制的其他内容简要9预约定价安排企业申请需同时符合三项条件：①年度关联交易金额在4,000万元人民币以上②已履行关联申报义务③已按规定准备、保存和提供同期资料预备会谈正式申请审核评估签订安排磋商监控执行达成一致意见签订《安排》或《执行协议书》提交书面报告半年检查一次测算出价格或利润区间拟定预约定价安排草案注：根据办法，预备会谈可以采用匿名的方式流程：预约定价安排可以是单边、双边或多边，一经签订，自企业提交正式申请年度的次年起3~5年适用经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排的方法适用于申请当年或以前年度的评估和调整期满前90天内可提出续约申请成功签订预约定价安排，可避免前后共5~10年间的纳税调整及双重征税风险10成本分摊协议有下列五种情形之一的，自行分摊的成本不予税前扣除：①成本分摊协议不具有合理商业目的和经济实质②不符合独立交易原则③没有遵循成本与收益配比原则④未按规定备案成本分摊协议或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料⑤自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年共同开发、受让无形资产共同提供、接受劳务(一般仅适用于集团采购和集团营销策划)自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案协议执行期间，须每年提供成本分摊协议的同期资料协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应据实做出补偿调整适用范围：备案义务：补偿调整：限制使用：11受控避税港企业与资本弱化避税港指实际所得税税负低于12.5%的国家或地区控制是指单一持有10%以上、且共同持有50%以上表决权股份视同股息所得=视同股息分配额×实际持股天数÷受控企业纳税年度天数×持股比例限度扣除金额=年度关联利息支出×(限度关联债务÷实际关联债务)关联方实际税负高于本企业的，超标部分允许扣除；关联方在境外的，超标部分视同股息分配不影响对融资利率、条件等的转让定价调整受控避税港企业资本弱化12一般反避税及国际磋商启动一般反避税调查的情形包括：滥用税收优惠、滥用税收协定、滥用公司组织形式、利用避税港避税、其他不具有合理商业目的的安排旨在按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消不合理的税收利益一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准关联一方被实施转让定价调整的，另一方有权申请做相应调整涉及税收协定国家的，经企业申请，启动国际相互协商程序。企业须自收到转让定价调整通知书之日起三年内提出申请，逾期不予受理一般反避税相应调整国际磋商《企业年度关联业务往来报告表》填写实例14关联方名称纳税人识别号国家(地区)地址法定代表人关联关系类型日本INB株式会社XXXXXX日本日本国大阪府XX区XXXXXXXXXXA、C、E、FINB电子(中国)有限公司XXXXXX中国中国上海市XXXX路XX号XXXXAINB电子(苏州)有限公司XXXXXX中国中国江苏省苏州市XXXX路XX号XXXXA香港INB贸易有限公司XXXXXX中国香港香港金钟XX道XXXXXXXXXXAXXX(自然人)中国中国上海市XXXX路XX号H（一）关联关系表按以下关联关系标准代码A~H填写，符合多项关联关系类型的，应同时填写多个代码A．一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算；B．一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保；C．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派；D．一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员；E．一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行；F．一方的购买或销售活动主要由另一方控制；G．一方接受或提供劳务主要由另一方控制；H．一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。15（二）关联交易汇总表金额比例%金额比例%比例%金额比例%比例%12=4+73=2/145=4/16=4/278=7/19=7/2材料(商品)购入98,964,000.0058,420,500.0059.03%58,420,500.0059.03%100.00%0.000.00%0.00%商品(材料)销售152,852,110.00152,852,110.00100.00%91,711,266.0060.00%60.00%61,140,844.0040.00%40.00%劳务收入3,370,000.00790,000.0023.44%0.000.00%0.00%790,000.0023.44%100.00%劳务支出576,000.00576,000.00100.00%576,000.00100.00%100.00%0.000.00%0.00%受让无形资产15,443,400.0012,593,400.0081.55%12,593,400.0081.55%100.00%0.000.00%0.00%出让无形资产---------------------------------------------受让固定资产8,606,247.373,048,947.3735.43%3,048,947.3735.43%100.00%0.000.00%0.00%出让固定资产1,500,000.001,500,000.00100.00%0.000.00%0.00%1,500,000.00100.00%100.00%融资应计利息收入62,500.0062,500.00100.00%0.000.00%0.00%62,500.00100.00%100.00%融资应计利息支出1,029,550.001,029,550.00100.00%529,550.0051.44%51.44%500,000.0048.56%48.56%其他---------------------------------------------合计281,311,757.37229,780,957.3781.68%166,350,113.3759.13%72.40%63,430,844.0022.55%27.60%境内关联交易1．本年度是否按要求准备同期资料：是否□；2．本年度免除准备同期资料□；3．本年度是否签订成本分摊协议：是□否金额单位：人民币元(列至角分)交易类型交易总金额关联交易境外关联交易非常重要，需负法律责任。若不勾选，会引发调查风险16（表三）购销表填写办法列示的5种方法（可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法）之一。定价方法vs验证方法2008vs2009“其他方法”是税务总局有待以后明确具体口径的兜底规定，不适用于企业自行选择和填写。其其其中中中其其中中关联金额500,000.00备注备注竞价备注一、总购销材料（商品）购入金额商品（材料）销售金额购入总额1=2+598,964,000.00销售总额8=9+12152,852,110.00出口销售9=10+1191,711,266.00非关联进口315,873,300.00非关联出口100.00进口购入2=3+474,293,800.00其关联进口458,420,500.00关联出口1191,711,266.00中国内购入5=6+724,670,200.00国内销售12=13+1461,140,844.00非关联购入624,670,200.00非关联销售130.00关联购入7