出口货物单证证明管理

出口货物单证证明管理王承远第一节生产企业单证证明管理一、进料加工业务的单证办理(一)进料加工业务的税收管理(二)《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理1、《进料加工登记手册》(1)生产企业必须在取得海关签发的《进料加工登记手册》后，一方面根据《进料加工登记手册》上合同约定的出口总值和进口总值计算确定计划分配率，另一方面持以下资料每月到主管接受退税申报的税①外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》②海关签发的《进料加工登记手册》③《生产企业进料加工登记申请表》(2)《生产企业进料加工登记申请表》的具体填报项目。2、《生产企业进料加工贸易免税证明申请表》生产企业在办理出口货物退税正式申报的同时，还应对进料加工复出口货物办理生产企业进料加工贸易免税证明的申请。《生产企业进料加工贸易免税申请表》具体填报项目。(二)《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理(二)《生产企业进料加工贸易免税证明》的办理3、《生产企业进料加工贸易免税证明》主管接受退税申报的税务机关对出口企业上报的《生产企业进料加工贸易免税证明申请表》和电子数据按规定进行审核。(1)对出口企业上报的《生产企业进料加工贸易免税申请表》中“进料加工手册号”和“出口货物报关单号”与对应的出口货物报关单进行审核，审核其“进料加工手册号”与对应的出口货物报关单上的号码是否一致。(2)对出口企业上报的出口货物退税进行审核的同时，根据计算机审核通过的出口货物退税明细数据，对其中属于进料加工复出口货物的明细数据，按不同手册号，分别出具《生产企业进料加工贸易免税证明》(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理1、《生产企业进料加工进口料件明细申报表》的(1)生产企业必须在《进料加工登记手册》核销前将该手册项下的所有进口料件按月或者集中一次，根据《进口货物报关单》内容填报《生产企业进料加工进口料件明细申报表》，并附送如下资料报主管(2)《生产企业进料加工进口料件明细申报表》的具体(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理2(1)生产企业在一本《进料加工登记手册》上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将《进料加工登记手册》上的全部进口、出口明细记录进行复印，在海关将手册核销后，持下列资料到主管退税机关①向海关办理核销的、记有全部记录的《进料加工登记手册》④海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》⑤《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》(2)《生产企业进料加工登记手册核销申请表》具体填报项目(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理(1)主管单证审核的税务机关在接到生产企业的《生产企业进料加工进口料件明细申报表》和《生产企业进料加工登记手册核销申请》后，对其①海关签发的《进料加工登记手册核销通知书》所核销的手册号是否与②间接出口货物总值与间接出口报关单上合计数金额以及进料加工登记③剩余残次成品金额换算(根据手册上的单耗计算)为所耗用的免税进口料件金额与剩余边角余料金额之和与海关补征关税的计税依据(扣除应补消费税)④是否有已进口料件结转到其他手册上再复出口的情况，如果有，应将结转到其他手册上的进口料件金额从已申报的《生产企业进料加工进口料件明细》⑤《生产企业进料加工进口料件明细申报表》上的项目、金额、数量等⑥《进料加工登记手册》中所记录的原材料调拨、进料退货、进料转内销等金额是否在《生产企业进料加工进口料件明细申报表》中用红字冲减。(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理(2)对出口企业所提供的“生产企业进料加工进口料件明细”和“进料加工登记手册核销申请”电子数据进行计算机审核，计算机主要将“生产企业进料加工进口料件明细”电子数据与海关提供的进口料件电子数据进行对审。具体审核项目为：进口货物报关单、进料加工手册号、进口商品代码、币别代码、进口金额。对审核通过的，按不同的进料加工手册号确定“实际进口总值”。(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理(3)根据审核通过的出口明细、进口料件明细和进料加工登记手册核销数据，计算确定“实际分配率”，并出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》具体内容为：进料加工手册号、进口总值、剩余边角余料金额、出口总值、间接出口总值、剩余残次成品金额、实际分配率、审核通过的出口额、准予出具的免税料件总值、已出具的免税料件总值、本次出具的免税料件总值、补开免抵退税额抵减额、补开不得抵扣税额抵减额。(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理①进料加工手册号、剩余边角余料金额、结转至其他手册料件金额、其他减少进口料件金额、结转至其他手册成品金额和剩余残次成品金额为企业提供的进料加工手册核销申报数②进口总值为该手册项下审核通过的进口料件明细数据的合③出口总值为该手册项下企业申报的退税明细申报数据的合④实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料金额-结转至其他手册料件金额-其他减少进口料件金额)÷(直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次成品金额+其他减少出口成品金额)×100%⑤准予出具的免税料件总值=∑审核通过的出口额×实际分配率(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理⑥本次出具的免税料件总值=∑准予出具的免税料件总值-∑⑦已出具的免税料件总值为该手册项下已出具进料⑧审核通过的出口额、准予出具的免税料件总值、已出具的免税料件总值和本次出具的免税料件总值均按不同的退税率商品分层计算、统计，并按不同的征、退率计算补开免抵退税的抵减额、补开不得⑨补开免抵退税抵减额=本次出具的免税料件总值×⑩补开不得抵扣税额抵减额=本次出具的免税料件总值×(征税率-退税率)(三)《进料加工贸易免税核销证明》的办理(4)将出具的《生产企业进料加工贸易免税核销证明》电子数据和纸质文件分别反馈给企业和主管税务机关各一份，由企业进行账务调整，主管税务机关进行监督。二、视同进料加工贸易免税证明(一)根据现行规定，实行“免、抵、退”税的生产企业购买某些材料用于出口的，在计算免抵退税额时，须比照进料加工贸易的管理规定，计算“免抵退税抵减额”和“不得抵扣税额抵减额”。由于此类材料不是正常的免税进口料件，不能按正常的进料加工复出口货物的计算方法进行征税、退(免)税管理，出口企业须向主管退税机关申请办理《生产企业视同进料加工贸易免税证明》。二、视同进料加工贸易免税证明1、生产企业购进的用于出口货物的国内免税2、出口加工企业购买列明钢铁企业销售的国3、采取进料加工复出口双代理的方式，生产二、视同进料加工贸易免税证明视同进料加工贸易的“免抵退税抵减额”和“不得抵扣税额抵减额”的计算公式为：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口不得免抵税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)二、视同进料加工贸易免税证明(二)《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的申请生产企业在购进国内免税原材料或购进“以产顶进”国产钢材或已代理进口免税料件时，应填报《生产企业视同进料加工贸易免税证明申请表》并提供以下资料到主管退税机关申请办理《生产企业视同进料加工贸易免税证明》：1、购进国内免税原材料的发票复印件，或购进“以产顶进”国产钢材的监管证书和发票复印件，或委托2二、视同进料加工贸易免税证明(三)《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的出主管退税机关在接到企业的申请资料后，应审核其所购材料是否为国家规定的免税产品，审核其《生产企业视同进料加工贸易免税证明申请表》的内容是否与所提供的资料一致，经审核无误后，录入生产企业出口货物退(免)税管理系统中，生成并打印出《生产企业视同进料加工贸易免税证明》，交出口企业。二、视同进料加工贸易免税证明(四)《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的使生产企业在取得主管退税机关出具的《生产企业视同进料加工贸易免税证明》的次月，根据证明上注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报《生产企业进料加工抵扣明细申报表》，作为《增值税纳税申报表》的附表，报主管征税的税务机关，办理纳税申报手续；按证明上注明的“免抵退税抵减额”，在计算免抵退税额时进行抵减。三、来料加工业务的证明管理(一)1(1)对出口企业采取“来料加工”贸易方式进口的原材料〖BFQ〗、零部件、元器件、设备，海关免征(保税)进口环(2)出口企业从事来料加工、来件装配业务，可以享受以下税收优惠政策：②加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，外商投资企业承接来料加工业务委托其他生产企业加工的，受托加③出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，记入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。三、来料加工业务的证明管理2、来料加工复出口货物的管理方法。(1)现行生产企业来料加工复出口货物的免税管理规定：生产型出口企业以来料加工、来件装配贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件，凭海关核签的《来料加工进口料件报关单》和《来料加工登记手册》向主管出口退税税务机关办理《来料加工贸易免税证明》，持此证明向主管征税税务机关申报办理免征其加工工费的增值税、消费税事项，外商投资企业(只限于外商投资企业)如承接来料加工业务委托其他生产企业加工的，还可向主管退税的税务机关办理《来料加工贸易免税证明》，交受托加工单位办理免征加工工缴费的增值税、消费税。出口企业在来料加工、来件装配的货物全部复出口后，必须及时凭《来料加工出口货物报关单》和海关已核销的《来料加工登记手册》、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其实施补税和处罚。三、来料加工业务的证明管理(2)现行来料加工、来件装配的免税管理中，生产企业在来料加工货物复出口并做销售时，申请免税须提供《来料加工免税证明》，而《来料加工免税证明》须提供《来料加工进口料件报关单》和《来料加工登记手册》向主管出口退税税务机关申请办理。在实际操作时，出现了以下问题，企业的《来料加工进口料件报关单》不能及时取得，企业做销售并申请免税的应是工费，向退税机关申请《来料加工免税证明》的时间滞后于做销售的纳税申报时间，退税机关也无法根据《来料加工进口料件报关单》和《来料加工登记手册》确定企业申报《来料加工登记手册》中的工费金额，待企业凭《来料加工出口货物报关单》和海关已核销的《来料加工登记手册》、收汇凭证向主管出口退税税务机关办理核销手续时，这样的《来料加工免税证明》三、来料加工业务的证明管理为了使来料加工的免税政策得到贯彻执行，征、免税各环节实事求是地得到管理，我们采取以下方法进行管理：生产企业取得《来料加工登记手册》后，按规定填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》向主管退税税务机关办理《生产企业来料加工贸易免税证明》手续，生产企业凭主管退税税务机关出具的《生产企业来料加工贸易免税证明》向主管征税机关办理免税手续。货物出口后，在规定时间内，向主管退税税务机关提供《来料加工出口货物报关单》、《来料加工进口报关单》和海关已核销的《来料加工登记手册》、收汇核销单等凭证资料，办理来料加工已免增值税、消费税的核销手续。三、来料加工业务的证明管理(二)《生产企业来料加工贸易免税证明》1、《生产企业来料加工贸易免税证明》的申请。(1)生产企业在取得海关签发的《来料加工登记手册》后、按规定填报《生产企业来料加工贸易免税申请表》及电子数据，并附以下资料到主管退税税务机①外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》②海关签发的《来料加工登记手册》。三、来料加工业务的证明管理2、《生产企业来料加工贸易免税证明》的出主管退税税务机关在接到生产企业来料加工贸易免税的申请资料后，对其《生产企业来料加工贸易免税申请表》上的项目、内容与对应的《来料加工登记手册》进行对审，审核无误后，出具《生产企业来料加工免税证明》，该证明由生产企业出口货物退(免)税管三、来料加工业务的证明管理(三)《来料加工贸易免税核销证明》1、《生产企业来料加工贸易免税明细申请表》的申请。(1)生产企业必须在《来料加