-利率互换培训班--第十期--4,利率互换业务会计核算

利率互换业务利率互换业务毕马威华振会毕马威华振会2012年5月务会计核算应用务会计核算应用会计师事务所会计师事务所演示材本讲解仅为一般介绍，不可替代为了讲解的需要，对于相关法律使用了简称和要点概括以及延伸有关能替代有用有关文献，因此不能替代有全面了解有关法律法规和会计有关文献的原文规定有关文献的原文规定。除特别说明外，文中所提及的部于2006年2月颁布的新企业会本材料中所引述案例均从公开信本材料中所引述案例均从公开信料声明代专业咨询。律法规或会计及审计准则的引用伸性理解，可能会概括或部分引关读者希关文献的原文。如果阅读者希望及审计准则的具体规定，请参考会计准则/中国准则均指中国财政会计准则。信息渠道取得信息渠道取得2目录会计1、利率互换会计处理——2、套期会计3人民币利率互换的披露3、人民币利率互换的披露非套—非套期露要求露要求3利率互换会计处理——1)金融工具四分类：以公允价值计量且其计量方法：公允价值计量方法：公允价值财务报告列示：资产负债表-衍生资产/其他资产衍生负债/其他负债-衍生负债/其他负债损益表损益表-公允价值变动/投资收益（全价、净-利息收入计提—非套期变动计入当期损益的金融工具净价）利率互换会计处理——固定利率浮动利率A银行B固定利率名义本金金额：人民币1千万起息日：20x2年1月1日到期年月到期日：20x2年7月1日A银行支付固定息：5%(季度支付A银行收取浮动息：3MSHIBOR(季A银行收取浮动息：3MSHIBOR(季—非套期示例银行,act/365)季度支付act/365)季度支付,act/365)利率互换会计处理——假设20x2年1月1日前一工作日3MS假年月前作20x2年4月1日前一工作日3MSHIBO那么A银行现金流为：那么A银行现金流为：20x2年4月1日：1000万*52%*920x2年4月1日：1000万*5.2%*9128,219.18-123,202年7月1日1000万*53%*920x2年7月1日：1000万*5.3%*9132,136.99-123,—非套期示例（续）SHIBOR为5.2%，，OR为5.3%，90/3651000万*5%*90/36590/365-1000万*5%*90/365287.67=4,931.5191/3651000万*5%*91/36591/365-1000万*5%*91/365287.67=8,849.326利率互换会计处理——合约签订日会计处理：合约签订日会计处理：表外：利率互换名义本金1000万A银行的会计处理如下：收：利率互换名义本金（应收名收：利率互换名义本金（应收名—非套期示例（续）名义本金）名义本金）7利率互换会计处理——20x1年1月31日匡计应收/应付利息年月应收利息-应收利率互换利息期末应按合约约定的利率匡计应1,643.84期末，应按合约约定的利率匡计应行公允价值重估，会计分录为：借：匡计应收/应付利息贷：投资收益利率互换子目—非套期示例（续）息会计处理：投资收益-利率互换收/应付利息同时进1,643.84收/应付利息，同时进8利率互换会计处理——公允价值重估会计处理：20X2年1月31日，重估当日的公允价衍生金融资产-利率互换重估正值当衍生金融资产利率互换重估正值当13,490.66借：衍生金融资产-利率互换重估正值贷：公允价值变动损益-利率互换公允价值—非套期示例（续）价值为人民币13,490.66当期损益-公允价值变动损益当期损益公允价值变动损益13,490.66值变动损益9利率互换会计处理——20X2年4月1日，利息交割日会计年，存放同业款项等科目应存放同款项等科目应4,931.51借：存放同业款项等科目贷：应收利息-应收利率互换利息—非套期示例（续）处理为：应收利息-应收利率互换利息应收利息应收利率互换利息4,931.5110利率互换会计处理——交易到期或提前结束时，销计登易束，行公允价值评估和匡计利息，此表外：衍生工具应收1000万—非套期示例（续）记的表外记录，由于A银行每日进，每时公允价值重估结果接近于零：收名义本金11目录1、利率互换会计处理——2、套期会计3、人民币利率互换的披露要3、人民币利率互换的披露要—非套期要求要求12套期会计——类型公允价值套期套期的应用1已确认的资产负债负债)2尚未确认的确定承诺套期风险1利率风险套期风险1利率风险3外汇风险套期工具重估B/s:调整套期工具的账（利率互换）变动:计入损益现金流量套期（贷款、债券、1已确认资产或负债（贷款、债券、负债)诺（已有合同）负债)2未承诺但预期很可能发生的交易2信用风险2信用风险4价格风险（股票)账面值B/s:调整套期工具的账面值变动变动:(a)在80-125%的前提下，有效部分在权益中确认*（套期及被套工具的公允价值变动较小部分）价值变动较小部分）(b)非有效部分在损益中确认13套期会计——类型（续公允价值套期被套期工具（贷款、债券、负债)重估B/s:调整套期工具的被套期具（贷款债券负债)重估-被对冲风险部分（利率部分）调整套期具的变动:计入损益（包可供出售）被套期工具重估B/调整套期工具的被套期工具重估-非被对冲风险部分（外汇、信用风险部分）B/s:调整套期工具的变动:按被套期工具理终止的条件当套期工具被出售、•当个别事项发生并导个事并导计，否则应在上一次认的利得/损失按套期续）现金流量套期的账面值的账面值括以成本计量的或按被套期工具本身的处理方法处理的账面值按被套期具本身的处理方法处理的账面值本身的处理方法处到期、套期不再有效*、企业主动终止套期会计导致套期有效性失效，应当在个别事项发生当天终止套期会导套期有，应在个事套期次套期有效测试时终止。对于现金流量套期，原在权益中确期的预期剩余期限摊销，在损益中确认。14套期会计——案例2010年7月1日A银行贷款本金为30,000元，贷款企业为了规避该贷款利率变动引企业为了规避该贷款利率变动引金融工具进行套期保值。我们运用此例子说明不运用套期我们运用此例子说明不运用套期值套期和现金流量套期会计的处款根据准则以摊余成本计量。引起的现金流量的变化使用衍生引起的现金流量的变化，使用衍生期会计和运用套期会计包括公允价期会计和运用套期会计包括公允价处理差异。15套期会计——案例（公资产负债表2-衍生资产/其他资产2-衍生负债/其他负债(1贷款3损益表-公允价值变动/投资亏损-被套工具的价值变动被套具的价值变动净额公允价值套期）2010201120001200(900)(1350)1100(150)3000031500(1250)150025016套期会计——案例（现资产负债表2-衍生资产/其他资产2-衍生负债/其他负债(91贷款30损益表权益表（A）与（B)绝对值较小者)-公允价值变动/投资亏损-被套工具的价值变动现金流量套期）01020110001200900)(1350)100(150)000030000(公允价值为31500）?1250(1250)(A)1500(B）17套期会计——案例（非贷款所有者权益其贷款30000所有者权益—其例子衍生工具子2000衍生工具900450450(800)非套期会计处理）其他资本公积当期损益公允价值变动损益其他资本公积当期损益—公允价值变动损益450800800衍生工具在公允价值变动当期全部计入损益淨损失增加1250元18套期会计——案例（三公允价值套期被套期工具的账面价31500值套期工具重估衍生资产/其他资产：套期工具重估衍生资产/其他资产：1200衍生负债/其他负债：(1350)(1350)公允价值变动损益净损失250所有者权益变动0三种会计处理结果比较）现金流量套期非套期会计处理3000030000衍生资产/其他资产：衍生资产/其他资产：衍生资产/其他资产：1200衍生负债/其他负债：(1350)衍生资产/其他资产：1200衍生负债/其他负债：(1350)(1350)(1350)0净损失1250资本公积借方余额1250019套期会计——运用的条运用套期会计必须符合的条件和规定，在套期开始时确立套期工具及被在套期开始时，确立套期工具及被该套期预期高度有效套期的有效性能够可靠地计量套期的有效性能够可靠地计量备有文件正式指定：•套期关系描述•套期关系描述•企业的风险管理目标•套期策略套期有效性的评价方法•套期有效性的评价方法…套期的预期和实际抵销结果在80%至条件包括：套期项目的关系套期项目的关系至125%之间20套期会计——套期有效预期性评价套期开始及以后期间回套期开始及以后期间预期高度有效(80%-125%)评价方法如：主要条款比较评价方主要条款较法、比率分析法停止套期会计套期会125%套期会80%效性的评价方法回顾性评价编制中期或年度财务报告时编制中期或年度财务报告时评价方法如：比率分析法、回归分析法套期的实际抵销结果在于80%至125%之间会计会计停止套期会计21套期会计——套期有效预期性评价-主要条款比较法：名义金额名义金额合同期限剩余期限剩余期限重定价期限货币单位币单回顾性评价-比率分析法：套期工具公允价值/被套期工具公效性的评价方法公允价值22套期会计——套期有效年度现金流5%6%154.764.72254.544.45354.324.20被套期工具-债券454.113.96553.923.74610578.3574.02折现值100.0095.08折现值变动4.925%6%年度现金流-11094套期工具-利率掉期1-0.942-0.893-0.844-0.795-0.756-07060.70折现值-4.92Total折现值变动4.92套期有效性100%套期有效性00%效性的评价方法（续）7%8%9%10%4.674.634.594.554.374.294.214.134.083.973.863.76折现利率3.813.683.543.423.563.403.253.1069.9766.1762.6159.2790.4786.1382.0678.229.5313.8717.9421.787%8%9%10%2345187278367455基础利率1.872.783.674.551.752.573.374.131.632.383.093.761.532.212.833.421.432.042.603.101331892392821.331.892.392.829.5313.8717.9421.789.5313.8717.9421.78100%100%100%100%2300%00%00%00%目录1、利率互换会计处理——非2、套期会计3、人民币利率互换的披露要3、人民币利率互换的披露要非套期要求要求24人民币利率互换的披露作为非套期的衍生工具根据《企业会计准则第30号——金业应当按类别披露衍生具列信息业应当按类别披露衍生工具下列信息1.名义本金。2.资产负债表日的公允价值正值。3.资产负债表日的公允价值负值。露要求融工具列报》，企息息：25人民币利率互换的披露作为套期的衍生工具除上述一般非套期衍生工具的披露要会计准则第37号金融工具列报》会计准则第37号——金融工具列报》企业应当披露与每类套期保值有关的1.套期关系的描述。2套期工具的描述及其在资产负债2.套期工具的描述及其在资产负债3.被套期风险的性质。露要求（续）要求外，根据《企业》第二十五条规定》第二十五条规定，的下列信息：债表日的公允价值债表日的公允价值。26人民币利率互换的披露露要求（续）27人民币利率互换的披露公允价值正值和负值作为衍生金融工具单露要求（续）单独披露：28人民币利率互换的披露已实现收益在投资净收益中披露：露要求（续）29人民币利率互换的披露未实现收益在公允价值变动损益中披露：露要求（续）30人民币利率互换的披露关于公允价值层级的披露（按照核算科目露要求（续）目分析）：31人民币利率互换的披露关于公允价值层级的披露（按照核算科目露要求（续）目分析）：32人民币利率互换的披露关于第三