10第六章支付结算业务的核算-01

金融企业会计山东建筑大学商学院朱瑞雪FinancialInstitutionsAccounting应收金额合计=提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额应付金额合计=提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额若本次交换为应收差额，应向票据交换所填制中央银行存款账户送款单。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：清算资金往来——同城票据清算应付差额借：清算资金往来——同城票据清算贷：存放中央银行款项中央银行根据参加票据交换各行应收、应付差额情况，进行转账。其会计分录为：借：××银行准备金存款——应付差额行贷：××银行准备金存款——应收差额行【例5－3】6月5日，工商银行重庆某支行票据交换清算总数表如下：清算总数表208000应付差额应收差额1986000合计1778000合计11330007收回代付票据8540008收回代收票据85300014提出代收票据92400012提出代付票据金额笔数项目金额笔数项目贷方借方根据票据交换清算总数表，工商银行重庆某支行账务处理如下：（1）提出票据的核算①根据提出代付票据金额，做会计分录：借：清算资金往来——同城票据清算924000贷：吸收存款——××存款（各收款人户）924000②根据提出代收票据金额，做会计分录：借：吸收存款——××存款（各收款人户）853000贷：清算资金往来——同城票据清算853000（2）提入票据的核算①根据提入代收票据金额，做会计分录：借：清算资金往来——同城票据清算854000贷：吸收存款——××存款（各收款人户）854000②根据提入代付票据金额，做会计分录：借：吸收存款——××存款（各收款人户）1133000贷：清算资金往来——同城票据清算1133000（3）资金清算的核算工行重庆某支行应收金额合计＝924000＋854000＝1778000应付金额合计＝853000＋1133000＝1986000应付差额＝1986000－1778000＝208000会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算208000贷：存放中央银行款项208000【例5—4】若6月5日票据交换结束后，经中央银行轧算，工商银行为应付差额208000元，农业银行为应收差额150000元，中国银行为应收差额58000元，则中央银行资金清算的会计分录为：借：工商银行准备金存款——重庆市某支行208000贷：农业银行准备金存款——重庆市某支行150000中国银行准备金存款——重庆市某支行58000二、异地结算转汇的核算自成联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需要通过中央银行转汇或通过建立联行系统的商业银行转汇。汇划款项在限额以上的，通过中央银行清算资金和转汇；在限额以下的，通过跨系统商业银行转汇核算。（一）通过中央银行转汇的核算跨系统汇划款项（10万元以上含10万元）和系统内汇划款项（50万元以上含50万元）的大额汇划款项通过人民银行清算资金和转汇。汇出行通过中央银行办理转汇的商业银行汇出行开户的中央银行经办机构发报行收到划来款项的商业银行异地收到汇入资金的中央银行收报行汇入行（二）通过跨系统商业银行转汇的核算未建立系统内联行的商业银行，向异地系统内行处或异地跨系统行处汇划限额以下的资金，可以通过当地建立有联行系统的商业银行转汇。1．会计科目的设置负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业存入款项时，记入贷方；清算同业往来差额时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。存入同业款项时，记入借方；清算同业往来差额时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。存放同业同业存放（一）会计科目的设置负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。商业银行拆入资金时，按实际收到的金额，记入贷方；归还拆入资金时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。商业银行拆出资金时，记入借方；收回资金时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。拆出资金拆入资金（二）同城同业拆借的核算拆出行中央银行拆入行①签发准备金存款账户的转账支票②提交连同本息签发还款凭证@CopyrightbyYichunZhang,ZhenlongZhengandHaiLin,DepartmentofFinance,XiamenUniversity,2007同业拆借利率高低反映出哪些问题？@CopyrightbyYichunZhang,ZhenlongZhengandHaiLin,DepartmentofFinance,XiamenUniversity,2007同业拆借利率是以中央银行再贷款利率和再贴现率为基准，根据社会资金的松紧程度和供求关系由拆借双方自由议定的。平均同业拆借利率应该在平均存款利率、平均贷款利率之间，并受供给和需求的影响。同业拆借市场的交易价格即同业拆借市场利率，是资金市场上短期资金供求状况的反映。Content第六章支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述第二节票据结算的核算第三节结算方式结算的核算第四节信用卡的核算第一节支付结算业务概述支付结算支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。主体:银行、城市信用合作社、农村信用合作社单位（含个体工商户）居民个人非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构办理支付结算业务。支付结算的特点1.必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。2.是一种要式行为。3.发生取决于委托人的意志。4.实行统一和分级管理相结合的管理体制。中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度，组织、协调、管理和监督全国支付结算工作。支付结算实施支付结算监管的难点及监管中存在的问题(一)社会信用观念淡薄，支付结算监管缺乏良好的信用环境利用银行账户逃废银行债务、洗钱，金融票证诈骗，随意拒付、无理退票以及恶意签发空头支票等。(二)支付结算监管缺乏强有力的认知基础受利益驱动或迫于系统内部考核奖惩制度的压力，忽视对客户违反支付结算纪律行为进行控制的情况。把更多的注意力集中到支所属机构存、贷款任务完成情况及经营效益的考核上，忽视对支付结算方面发现的问题。二、支付结算的原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款支付结算的原则货币结算转账结算(支付结算)票据结算方式信用卡支票现金支票转账支票普通支票本票不定额本票定额本票汇票银行汇票商业汇票汇兑委托收款托收承付信汇电汇按持卡对象划分按持卡人信誉划分单位卡个人卡金卡普通卡现金结算四、支付结算方式的种类第二节票据结算的核算票据(Bill/Receipt)票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人。它们都属于反映一定债权债务关系的、可流通的、代表一定数量货币请求权的有价证券。广义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我国《票据法》规定的是狭义票据，主要是指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。票据性质1.票据是完全有价证券。2.票据是要式证券。3.票据是一种无因证券。4.票据是流通证券。5.票据是设权证券。票据是创设权利，而不是证明已经存在的权利。6.票据是债权证券。@CopyrightbyYichunZhang,ZhenlongZhengandHaiLin,DepartmentofFinance,XiamenUniversity,2007票据的关系人：出票人(DRAWER)：签发票据并将票据交付给他人的人。出票人是票据的主债务人。付款人(DRAWEE)：指支付给持票人或收款人票面金额的人，付款人并不一定是出票人，只是出票人的债务人。收款人(PAYEE)持票人(HOLDER)承兑人(ACCEPTOR)：票据是远期票据时，收款人或持票人向付款人要求付款人同意到期付款，该付款人就是承兑人。背书人(ENDORSER)背书人指在票据上背书转让给其他人的人，一般是在票据的背面签字或盖章。一、支票的核算支票（Cheque/Check）是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。开立支票存款账户和领用支票，必须有可靠的资信，并存入一定的资金。支票分为普通支票、现金支票、转帐支票3种。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。但在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能用于转账，不能支取现金。A.记名支票（Chequepayabletoorder）是在支票的收款人一栏，写明收款人姓名，如“限付某甲”(PayAOnly)或“指定人”(PayAOrder)，取款时须由收款人签章，方可支取。B.不记名支票（Chequepayabletobearer）又称空白支票，支票上不记载收款人姓名，只写“付来人”(Paybearer)。取款时持票人无须在支票背后签章，即可支取。C.划线支票（CrossedCheque）是在支票正面划两道平行线的支票。是非银行不得领取票款，只能委托银行代收票款入帐。D.保付支票（CertifiedCheque）是指为了避免出票人开出空头支票，保证支票提示时付款，支票的收款人或持票人可要求银行对支票“保付”。E.银行支票（Banker’sCheque）是由银行签发，并由银行付款的支票，也是银行即期汇票。银行代顾客办理票汇汇款时，可以开立银行支票。F.旅行支票（Traveler'sCheque）是银行或旅行社为旅游者发行的一种固定金额的支付工具，是旅游者从出票机构用现金购买的一种支付手段。①金额比较小。②没有指定的付款人和付款地点。可在出票银行、旅行社的国外分支机构或代办点取款。③比较安全。旅行者在购买旅行支票和取款时，须履行初签、复签手续，两者相符才能取款。④汇款人同时也是收款人。其他支票只有先在银行存款才能开出支票，而旅行支票是用现金购买的，类似银行汇票，只不过旅行支票的汇款人同时也是收款人。⑤不规定流通期限。由于发行旅行支票要收取手续费，占用资金不用付息，有利可图，所以，各银行和旅行社竞相发行旅行支票。（二）支票的核算1．持票人与出票人在同一行处开户的处理借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：吸收存款——××存款（持票人户）2．持票人与出票人不在同一行处开户的处理（1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理①持票人开户行的处理持票人开户行审查持票人送交的支票和两联进账单无误后，将支票按照票据交换的规定及时提出交换。提出支票时：借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应付款待退票时间过后，以第二联进账单作贷方凭证入账。借：其他应付款贷：吸收存款——××存款（持票人户）支票核算对提出的支票，若在规定的退票时间内，接到对方银行退票通知，则将“其他应付款”和“清算资金往来”账户对转冲销。即做会计分录：借：其他应付款贷：清算资金往来——同城票据清算②出票人开户行的处理出票人开户行收到交换提入的支票，按有关规定认真审查，无误后不予退票的，支票作借方凭证，办理转账。借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：清算资金往来——同城票据清算支票发生退票时，出票人开户行应在票据交换结束后l小时内用电话通知持票人开户行。借：其他应收款——托收票据退票户贷：清算资金往来——同城票据清算待下场交换时，出票人开户行将支票提出交换，退还给持票人开户行，冲销“其他应收款”账户。借：清算资金往来——同城票据清算贷：其他应收款——托收票据退票户出票人开户行对于因出票人签发空头支票或签章与预留银行印鉴不符的支票，除办理退票外，同时还应按规定向出票人扣收罚金作为营业外收入。借：吸收存款——××存款（出票人户）贷：营业外收入——