6-4生产过程业务核算

第四节生产过程业务核算工作资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务第四节生产过程业务核算工作一、生产过程业务核算的工作内容生产过程业务加工制造产品材料耗费、支付职工薪酬、折旧费等主要工作①费用的发生②费用的归集和分配③产品成本的形成区分有关概念：1、生产费用:即生产过程中发生的费用。2、生产成本：将一定期间的生产费用归集分配到各种产品上，即构成各种产品的生产成本（也称为制造成本）。产品的生产成本由生产该产品所耗用的材料费、人工费、其他费用构成。3、直接费用与间接费用：可直接计入某成本对象的费用叫做直接费用，反之不能直接计入某成本对象的费用叫做间接费用。材料费和人工费一般是直接费用，间接费用又称制造费用。生产费用与生产成本的含义★生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。★生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序二、生产过程业务核算的账户设置（一）“生产成本”性质、结构●是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。●成本类账户生产成本生产产品的直接材料、直接人工费；转入的制造费用完工入库产品的实际生产成本尚未加工完成的在产品成本二、生产过程业务核算的账户设置（一）“生产成本”性质、结构编制的会计分录如下：发生（归集）费用时：借：生产成本——某产品贷：原材料——某材料应付职工薪酬等产品完工，按产品的实际生产成本验收入库时：借：库存商品——某产品（产品的生产成本）贷：生产成本——某产品（产品的生产成本)（二）“制造费用”制造费用实际发生的各项制造费用分配转入产品生产成本的制造费用●用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等。●成本类账户（二）“制造费用”制造费用需要先归集，后在不同的产品间进行分配。编制会计分录如下：发生（归集）制造费用时：借：制造费用贷：银行存款等月末分配并结转制造费用时：借：生产成本——某产品生产成本——某产品贷：制造费用（本月制造费用总额）（三）“应付职工薪酬”性质、结构见83页●用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬●负债类账户应付职工薪酬应由本月负担但尚未支付的职工薪酬本月实际支付的职工薪酬应付未付的职工薪酬（三）“应付职工薪酬”性质、结构见83页编制会计分录如下：确认应付职工薪酬时：借：制造费用（生产成本、管理费用、销售费用、在建工程等）贷：应付职工薪酬发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬——工资（奖金、职工福利、社会保险费、非货币性福利等）贷：银行存款（库存现金、库存商品等）（四）“累计折旧”性质、结构见83页是固定资产的备抵帐户累计折旧记：折旧的减少数记：折旧的增加数余额：已提折旧的累计数固定资产借方余额-累计折旧贷方余额=固定资产净值计提折旧时会计分录：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：累计折旧（五）“库存商品”性质、结构84页●用来核算企业库存的各种商品的实际成本。●资产类账户库存商品已验收入库商品的实际成本发出商品的实际成本库存商品的实际成本（五）“库存商品”性质、结构84页编制会计分录如下：产品完工，按产品的实际生产成本验收入库时：借：库存商品——某产品（产品的生产成本）贷：生产成本——某产品（产品的生产成本）产品销售，结转产品的销售成本时：借：主营业务成本——某产品贷：库存商品——某产品（六）“管理费用”●用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用●损益类账户管理费用发生的各种费用转入“本年利润”账户的管理费用（六）“管理费用”编制会计分录如下：发生管理费用时：借：管理费用贷：银行存款结转管理费用时：借：本年利润贷：管理费用（六）“销售费用”性质、结构84页●用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用●损益类账户销售费用商品在销售过程中发生的费用及专设销售机构的经费转入“本年利润”账户的销售费用（六）“销售费用”性质、结构84页编制会计分录如下：发生销售费用时：借：销售费用贷：银行存款结转产品的销售费用时：借：本年利润贷：销售费用（六）“财务费用”●用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用●损益类账户财务费用登记发生的各项财务费用发生的应冲减的财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用（六）“财务费用”编制会计分录如下：发生财务费用时：借：财务费用贷：银行存款结转财务费用时：借：本年利润贷：财务费用（1）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料例1：月末根据“发出材料汇总表”编制会计分录：借：生产成本——A产品2000生产成本——B产品4400制造费用——物料消耗660贷：原材料——甲材料2000原材料——乙材料5060（2）工资及福利费的归集与分配账户设置—性质、结构、明细账户设置、对应关系应付职工薪酬应付职工薪酬账务处理：例:2：月末，工资汇总表列示：生产A产品工人工资7000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资3000元会计分录：借：生产成本——A产品7000生产成本——B产品10000制造费用——工资3000贷：应付职工薪酬20000例3：按当月工资总额的14%计提职工福利费。会计分录：借：生产成本——A产品980生产成本——B产品1400制造费用——福利费420贷：应付职工薪酬2800提取现金发放福利借：库存现金20000贷：银行存款20000借：应付职工薪酬20000贷：库存现金20000银行存款办理购物券发放福利借：应付职工薪酬—职工福利2800贷：银行存款2800（3）制造费用的归集与分配1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系2）账务处理例4，生产车间购买办公用品348元，以现金支付。会计分录：借：制造费用——办公费348贷：库存现金348例5，支付生产车间设备租赁费1200元。会计分录：借：制造费用——设备租赁费1200贷：银行存款1200关于固定资产折旧问题的说明：性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取方法：月末时计算提取计入成本费用，公式：固定资产账面原值×规定的折旧率核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（使“固定资产”账户一直保持原值）。例6：提取折旧时会计分录：借：制造费用700贷：累计折旧700应先进行制造费用的分配，方法为：制造费用分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应负担的制造费用=分配标准×制造费用分配率例7：会计分录：借：生产成本——A产品2193.8生产成本——B产品3134.2贷：制造费用5328根据“制造费用”账户记录取得如生产工人工资总额、工时等（本例采用前者）5,.完工产品成本的计算与结转（1）完工产品成本的计算1）项目构成：●直接材料●直接人工●制造费用2）基本计算方法：（以上三项之和）3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：4）完工产品成本的计算举例：完工产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本A产品（全部完工）=552+3848=4400B产品（部分完工）=2960+7040-1330=8670（2）完工产品成本的结转1）账户设置——性质、结构、明细账户设置、对应关系例8，账务处理借：库存商品——A产品4400库存商品——B产品8670贷：生产成本——A产品4400生产成本——B产品8670