c5工业企业主要经济业务的核算——会计学基础

第五章工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经营过程和经济业务资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算商品销售业务的核算财务成果业务的核算第一节主要经营过程和经济业务对于工业企业，会计需要核算的主要经济业务：供应——生产——销售三个主要的经营过程中的资金运动。按其运动的程序可分为资金投入——资金的循环——资金退出三个基本的环节。一、资金投入中的经济业务企业资金的来源包括：■所有者投入的资金——企业所有者权益■债权人投入的资金——企业负债我们把这种资金称为货币资金形态。二、资金循环过程的经济业务资金投入企业以后，依次经过供应、生产、销售三个主要的经营过程。在供应过程中，企业要用货币购买材料、物资等劳动对象，并按照等价交换的原则支付货款及运输费、装卸费等采购费用，结转材料的采购成本。会计对这类经济业务主要核算材料的采购和固定资产等的购入。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，同时发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费，使企业与职工之间发生工资结算关系，有关单位之间发生劳务结算关系等。生产过程涉及的经济业务主要即产品生产业务，主要核算工业企业产品成本的计算和结转。在销售过程中，企业出售产品，并根据等价交换的原则收取货款，销售过程中主要的经济业务的核算是产品销售收入的核定，销售成本、销售税金的确定，以及最终销售业务成果的确定。资金的循环：货币资金——储备资金——固定资金、生产资金——成品资金——货币资金；资金周而复始地循环称为资金的运动在这个循环中，包含了工业企业生产准备——产品生产——产品销售，三类主要的经济业务。三、资金退出中的经济业务☼资金退出：偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等☼资金退出阶段企业需要准确的核算企业利润，并按规定进行利润分配，这就是该阶段主要的经济业务。第二节资金筹集业务的核算企业筹集资金的方式：1、权益筹资——投资者投入2、债务筹资—向银行及其他金融机构借入此外，企业也可通过接受其他个人、组织、机构等的捐赠获取资金。一、吸收投资业务（一）账户设置为核算投资者作为资本实际投入到企业中的各种资产价值以及企业接受的投资者投资额的变化，企业应设置“实收资本”或“股本”以及“资本公积”科目，并按投资者的不同进行明细核算。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。借实收资本贷依法减资额实际收到的投资者投入资本所有者投资的实有数借股本贷依法减少的股本数额公司实际发行的股票面值总额股本的实有数额为了核算企业资本公积的形成及其使用情况，企业需设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益性质。其贷方登记资本公积的增加数；借方登记资本公积的减少数；余额在贷方，表示资本公积的结余额。借资本公积贷资本公积的减少数资本公积的增加数资本公积的结余额（二）账务处理1.接受货币资金投资借：银行存款（实收数)贷：实收资本——法人——个人股本(实收数)股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时借：银行存款发行价*股份总额贷：股本面值*股份总额资本公积－股本溢价差价借：资本公积—股本溢价手续费、佣金贷：银行存款2、接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值入账价值，借：固定资产原材料库存商品应交税费—应交增值税（进）贷：实收资本资本公积—资本溢价股本二、接受捐赠业务企业因接受资产捐赠而增加的所有者权益应通过“营业外收入”科目核算。三、借款业务的核算（一）短期借款业务“短期借款”是负债类科目，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。借短期借款贷从银行或金融机构借入的各种短期借款归还的各种短期借款余额借应付利息贷预先从当期费用中提取尚未支付的各种费用实际支付已计提的利息费用余额性质：负债余额在贷方：表示尚未归还的各种借款性质：负债余额在贷方：表示已经计入成本费用尚未实际支付的利息费用。科目设置短期借款核算内容：包括：短期借款的取得、归还、短期借款利息的处理。1、取得借款本金，按本金金额计入“短期借款”2、借款费用直接通过“财务费用”核算：若采用按期预提利息，到期支付，需通过“应付利息”核算。短期借款会计处理：1、取得银行借款2、按期计提利息：借：财务费用贷：应付利息3、归还本金和利息：借：短期借款本金应付利息已提利息财务费用当月利息贷：银行存款4、利息费用不按期计提，直接计入“财务费用”的核算：借：财务费用贷：银行存款（二）长期借款业务“长期借款”用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。借入时：借：银行存款(实收数)贷：长期借款—本金—利息调整第三节生产准备业务企业筹集到资金后，就必须购入设备、厂房、材料、工（器）具等，以备生产。在这一生产准备阶段，企业主要是进行材料等存货以及设备等固定资产的采购业务。通过物资采购业务，企业的财产物资增加了；同时，因采购而支付了相应的存款或承担了相应的负债，即货币资金相应减少或负债相应增加。一、材料采购业务原材料成本的确定:不同方式取得的原材料，其成本的确定方法不同，成本构成内容也不同。购入的原材料，按照企业会计准则的要求，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。1.购买价款:是企业购入的材料的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2.相关税费:是企业购买材料发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入材料采购成本的税费。3.其他可归属于原材料采购成本的费用:使原材料达到指定场所和状态的其他支出。●材料在运输途中发生的合理损耗●采购过程中发生的仓储费、包装费●材料入库前的挑选整理费等。4.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为材料的其他可归属于原材料采购成本的费用，计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。借在途物资贷已支付或已承诺支付材料款的在途物资的实际成本已验收入库的在途物资的实际成本已付款或已承诺尚未入库的在途物资的成本(一)实际成本法下的材料采购业务核算1、账户的设置1）“在途物资”账户。该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入尚在途中或虽已运达但尚未验收入库的购入材料的采购成本。借原材料贷外购、自制、盘盈、接受投资、捐赠等各种方式增加的入库原材料实际成本。发出、领用、对外销售、盘亏、毁损、对外投资、捐赠等方式减少的原材料实际成本期末库存原材料的实际成本2）“原材料”账户实际成本法下该账户核算企业库存的各种材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本。3）“应付账款”账户该账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。借应付账款贷已支付的应付账款因购货或接受劳务应支付账款性质：负债尚未支付的账款4）“预付账款”账户本账户核算企业按照合同规定预付的款项。对于预付款购买业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而直接将预付的款项计入“应付账款”借方。借预付账款贷预付款的增加收到材料物资而冲销的预付款尚未结算的预付款尚未补付的款项5）“应付票据”账户账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业可按债权人进行明细核算。借应付票据贷1、到期已兑现支付的票据款2、到期未能支付转应付账款或短期借款的票据款签发的应付票据款应付未付的票据款性质：负债借应交税费贷登记实际交纳的各种税费登记应交纳的各种税费、退回多交的税费反映企业尚未交纳的税费反映企业多交或尚未抵扣的税费6）“应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等.企业按应交的税费项目进行明细核算增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额、进口货物金额，为征税对象而征收的一种流转税。纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额；进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付的。当期的销项税额-当前的进项税额=当期应纳税额。销项税额=不含增值税的销售额×增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额目前增值税率有三档：基本税率定为17%；低税率为13%，列入低税率的产品主要是农业生产资料以及关系到人民生活的必需品；零税率只限于出口货物。它仅适用于增值税的一般纳税人。为了便于增值税的征收管理并简化计税，我国将增值税的纳税人划分为：小规模纳税人一般纳税人。对于小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额、不抵扣进项税额；征收率为6%，商业企业小规模纳税人的征收率为4%。应纳税额＝不含增值税销售额×征收率小规模纳税人销售额不包括其应纳税额;小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额/（１十征收率）1）单货同到对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在承付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借：原材料(入库材料的实际成本)应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等2、不同情况下的原材料采购业务的核算2）单到货未到业务企业对于已支付货款或已开出承兑的商业汇票，但材料尚未到达的采购业务，应根据结算凭证、发票账单等单据：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等待材料收到，并验收入库时借：原材料、库存商品贷：在途物资3）货到单未到业务企业采购材料已到并验收入库，而结算凭证和专用发票尚未到达，此时，平时可暂不编制会计分录，但在月末结算凭证若仍未到达，可按合同价暂估入账：借：原材料X贷：应付账款X下月初再用红字做同样的记账凭证，予以冲回。借：原材料（X）贷：应付账款（X）下月付款或开出承兑商业汇票时，按单货同到业务处理。借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等4）预付货款购料业务A企业采用预付货款的方式采购材料的，应在预付材料价款时，按照实际预付金额：借：预付账款(应付账款)贷：银行存款B待材料到达入库后，根据发票单等所列的价款、税额等：借：原材料应交税费----应交增值税（进项税额）贷：预付账款(应付账款)(二)计划成本法下的材料采购业务核算第一、根据资料确定原材料的计划成本，计划单位成本已经确定，在年度内不作调整。第二、增加的原材料，按计划成本、计划成本与实际成本之间的差异额，分别在有关账户中进行分类登记；平时发出的材料按照计划成本核算。第三、月末将本月发出材料应负担的差异额进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户。账户设置1、“材料采购”账户登记购入材料物资的买价、采购费用等的实际成本登记已验收入库材料的计划成本材料采购成本的超支差异已付款尚未验收入库的在途材料的实际成本材料采购成本的节约差异2、“原材料”账户购入材料的计划成本。发出材料的计划成本库存材料的计划成本3、“材料成本差异”账户登记实际成本大于计划成本的超支额登记实际成本小于计划成本的节约额库存材料的超支差异额库存材料的节约差异额二、固定资产购建业务固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产具有以下三个特征：第一，固定资产是为生产商品、提供劳务