Ch06供应过程业务的会计核算

第六章供应过程业务的会计核算第一节固定资产购置的业务核算第二节无形资产购置的业务核算第三节材料采购的业务核算1导入案例深圳金信诺高新技术股份有限公司据中国电子元件行业协会光电线缆分会统计，金信诺半柔射频同轴电缆在2009年的国内市场占有率为40%，排名第一；低损射频同轴电缆的国内市场占有率为33%，行业排名第二，仅次于美国的TIMES。2011年7月22日该公司拟公开发行2700万股筹资。金信诺此次发行募集资金将投向半柔射频同轴电缆扩产、低损KSR系列射频同轴电缆扩产、射频电缆研发中心建设、稳相信息传输器件扩产、微细同轴传输器件生产和其他与主营业务相关的项目。2第一节固定资产购置的业务核算一、固定资产的含义同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。3二、固定资产的账户设置固定资产借方：企业固定资产增加的账面原值贷方：因出售、毁损、报废而减少的固定资产的账面原值期末余额：在借方，表示期末结存的固定资产账面原值明细账户：按类别设置注意：固定资产的贷方不核算因磨损和更高生产力设备的出现而产生的价值减少。这部分价值减少，单独设置“固定资产”的抵减账户“累计折旧”或“固定资产减值准备”来反映。4在建工程借方：企业建造、修理和购入需要安装固定资产的价值及安装成本贷方：建造和安装完毕结转的固定资产账面原值期末余额：在借方，表示尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出明细账户：按工程项目设置56三、固定资产的入账价值按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账。（1）购置不需安装的固定资产包括买价、包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税金。购置固定资产所发生的增值税：作为进项税额计入“应交税费”账户，允许抵扣，而不是计入固定资产的取得成本。（2）购置需要安装的固定资产购置安装完毕交付使用前所发生的所有支出，包括买价、安装材料、安装人工费、缴纳的有关税金。超过正常信用条件购买固定资产：购入固定资产的成本不能以各期付款之和确定，而应以各期付款额选择恰当的折现率进行折现后的金额之和加以确定。（3）自行建造的固定资产建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费，应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。（4）投资者投入的固定资产投资各方确认的价值7【例6－1】伟业有限责任公司购入不需要安装的设备一台，专用发票上注明买价200000元，增值税34000元，包装费和运杂费3000元，全部款项通过银行支付。借：固定资产203000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2370008【例6－2】伟业有限责任公司购入需要安装的机床一台，买价360000元，应缴纳增值税61200元，装卸费和运杂费4800元，全部款项已用银行存款支付。借：在建工程364800应交税费——应交增值税（进项税额）61200贷：银行存款4260009在安装过程中，耗用原材料12000元，发生人工费8000元。借：在建工程20000贷：原材料12000应付职工薪酬——工资8000月末安装完毕，经过验收合格交付使用。借：固定资产384800贷：在建工程3848001011固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。12第二节无形资产购置的业务核算一、无形资产的含义没有实物形态的可辨认的非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。与企业整体价值相联系、无法单独辨认的商誉不能作为无形资产核算。二、无形资产的账户设置借方：取得无形资产价值数额贷方：减少的无形资产价值数额期末余额：在借方，表示企业期末拥有的无形资产的价值数额明细账户：按无形资产类别设置1314三、无形资产的入账价值按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本（1）投资者投入/接受捐赠：投资各方确认的价值（2）外购：买价、相关税费、注册登记费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（2）自行开发：满足资本化条件之后、达到预定用途之前所发生的支出总额【例6－3】伟业有限责任公司某项生产活动需要甲公司的某项专利技术。伟业公司预计，如果使用该项专利技术，其生产能力比原先提高20%，而且产品用料会大大节约。为此伟业公司从甲公司购入该项专利技术，按照协议规定，伟业公司已经用银行存款支付了价款400万元，相关专业服务费8万元等技术配套服务全部到位后再付，现暂欠。借：无形资产——专利权4080000贷：银行存款4000000应付账款800001516第三节材料采购的业务核算一、存货的含义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括库存的、加工中的、在途的各种材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。二、材料采购的账户设置在途物资——实际成本法借方：材料（或商品）物资的买价和采购费用贷方：验收入库转入原材料（或库存商品）的实际成本期末余额：在借方，表示尚未运达企业或已运达尚未验收入库的材料（或商品）的实际成本。明细账户：按购入材料（或商品）的品种设置17材料采购——计划成本法借方：购入材料的实际采购成本，包括企业支付的材料买价和运杂费等贷方：入库材料的计划成本材料成本差异——计划成本法借方：入库材料发生的实际成本大于计划成本的超支差异额贷方：库存材料等的实际成本小于计划成本的节约差异期末余额：在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。18原材料借方：企业购入或自制并已验收入库的材料的实际成本或计划成本贷方：生产领用材料、出售材料结转成本或发出委托外单位加工的材料期末余额：在借方，表示库存材料的计划成本或实际成本19应交税费贷方：各种应交而未交的税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税等借方：实际缴纳的各种税费，包括支付的增值税进项税额。期末余额：在贷方，表示应交未交的税费余额在借方，表示多交留待以后抵扣的税费明细账户：按照税费品种设置2021※关于应交税费的说明包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等。有些税金可计入材料的采购成本（如资源税、消费税、关税等），有些税金不能计入（如增值税的进项税额）。需设置应交税费——应交增值税22增值税增值税：是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。应纳税额=销项税额-进项税额a公司本公司货款10000A材料b公司货款15000甲产品23增值税——价外税价外税：由消费者负担。例：你公司向a公司购进A材料100件，金额为10000元，你公司实际上要付给对方多少钱？不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。a公司本公司货款10000增值税进项1700A材料24为什么只购进的A材料价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。25你公司把购进的100件A材料加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元你公司要向b公司收取的甲产品货款？也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元本公司b公司货款15000增值税销项2550甲产品26因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。27你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元这850元也就是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司......,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。a公司本公司货款10000增值税进项1700货物b公司货款15000增值税销项2550甲产品28你公司向a公司购进100件货物时，分录：借：在途物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税费”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。29你公司向b公司销售80件甲产品时，分录：借：银行存款17550贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2550分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是作为“应交税费”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。30※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额--进项税额价外税：随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。31价外税vs.价内税价外税：指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。税款等于销售款乘以税率。这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。价内税：指在销售价款中已经包含的税，比如营业税、消费税等。价内税：销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。税款等于销售款乘以税率。价内税由本企业从收入中负担，而价外税由购货方负担。价内税影响本期利润，而价外税不影响本期利润3233三、材料采购的计价及账务处理（一）实际成本法定义：材料收入、发出和结存按材料购进时发生的实际成本适用：企业经营规模有限，材料的种类不是很多，材料的收、发业务发生不是很频繁3435材料采购的三种结算方式购进材料时直接支付货款：银行存款原材料增加，货币资金减少购进材料未付款：应付账款原材料增加，负债增加预付购货款，后取得材料：预付账款不能作为材料增加处理收到材料时，作为材料增加处理36【例6－4】2010年8月2日，伟业公司向北方公司和南方公司购入材料，材料尚未到达，货款尚未支付。北方公司：A材料5000千克，单价100元，增值税进项税额85000元。南方公司：A材料8000千克，单价90元，增值税进项税额122400元。借：在途物资——A材料1220000应交税费——应交增值税（进项税额）207400贷：应付账款——北方公司585000——南方公司84240037【例6－5】当月，伟业公司用银行存款支付购入A材料的采购费