三企业主要经济业务核算和成本计算

项目三制造业主要经济业务核算和成本计算企业主要经济业务核算和成本计算【本章导读】本章是上一章学习内容的加深和扩展，通过企业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计科目和借贷记账法的应用。该章节运用会计学原理，结合资金循环过程，选用经济业务全面且复杂的制造企业作为典型案例，主要从资金筹集、采购、生产、销售、财务成果形成与分配这五个方面介绍了业务循环的会计核算。学习的重点在于掌握各种业务循环核算需要运用的主要科目及复式记账具体的会计处理方法。第一节筹集资金业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节利润形成及分配过程的核算【知识目标】1．了解工业企业主要经济业务内容及其需要设置的相应科目。2．掌握相关科目的性质、用途和结构。3．掌握材料采购成本、产品生产成本的基本构成。4．掌握企业主要经济业务基本会计分录的编制方法。5．了解利润的形成与分配及其核算方法。【能力目标】1．能够设置和使用经济业务核算的有关账户。2．能够正确界定和分配经济业务相关成本和费用。3．能正确核算企业主要经济业务。制造业基本的经营活动企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资4.3.2筹集资金的核算由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入（投资人：国家、个人、企业、外商等）筹集资金的核算主要经济业务内容投入资本借入资金从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集资金（债权人：银行、非银行金融机构）所有者权益账户实收资本（股本）资本公积核算投资者投入资本的增减及结余情况，按投资者名册设置明细账所有者权益账户核算投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得或损失。用途：转增资本、弥补亏损等筹集资金的核算借方实收资本（或股本）贷方实际收到的投资者投入的资本数按法定程序减少的注册资本数期末余额：企业实有的资本数额（1）“实收资本（或股本）”账户（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金。资本公积借贷①投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分②直接计入资本公积的利得和损失资本公积的减少数余额：资本公积实际结存数（2）“资本公积”账户账务处理实收资本变动非股份有限公司股份有限公司增资减资货币出资非货币出资（双方协议的价格）借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价借：固定资产等贷：实收资本资本公积—资本溢价借：实收资本贷：银行存款借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本资本公积-股本溢价（超出部分）借：固定资产贷：股本资本公积-股本溢价第一节资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例【例5-1】M公司收到N公司投入设备一台，该设备账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000万元。设备已投入使用。分析：M企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产650000贷：实收资本——N公司650000第一节资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例【例5-2】甲公司用商标权向M公司投资，该商标权经专家评估确认，价值为100000元。分析：M企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。M公司就该业务应编制会计分录如下：借：无形资产——商标权100000贷：实收资本——甲公司100000第一节资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例【例5-3】星光有限责任公司由A、B两位股东出资2000000元设立，每人各投资1000000元。分析：该业务的发生，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，记入“实收资本”账户贷方。星光公司就该业务应编制会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本——A1000000——B1000000第一节资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例【例5-4】接【例5-3】两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者C，将注册资本增加到3000000元。按照投资协议，投资者C需出资1300000元，才能享有1/3的股份。几日后星光公司接到银行通知，1300000元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。借：银行存款1300000贷：实收资本——C1000000资本公积——资本溢价300000第一节资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例【例5-5】甲企业收到乙公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为250000元，占注册资本的金额是200000。分析：这项经济业务的发生，使企业的无形资产增加250000元，记入“无形资产”账户的借方，实收资本增加250000元，记入“实收资本”账户的贷方。甲企业编制会计分录如下：借：无形资产——专有技术250000贷：实收资本——乙公司200000资本公积——资本溢价50000第一节资金筹集业务的核算一、接受投资者投资业务的核算核算举例【例5-6】甲企业经过法定程序减少注册资本金是50000。分析：这项经济业务的发生，使企业的实收资本减少50000元，记入“实收资本”账户的借方，银行存款减少50000元，记入“银行存款”账户的贷方。甲企业编制会计分录如下：借：实收资本50000贷：银行存款50000借入资金的核算账户核算企业借入的期限在一年以内（含１年）的借款（本金）。按债权人的名称设明细账短期借款长期借款核算企业借入的期限在一年以上的借款（本息）。按贷款单位设明细账借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方，表示尚未归还的借款筹集资金的核算负债类账户借方短期借款贷方“短期借款”账户借入的各种短期借款归还的短期借款期末余额：尚未偿还的短期借款账户的性质：负债类账户账户的用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息包括吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。“应付利息”账户借方应付利息贷方资产负债表日按合同利率计算确定的应付未付利息实际支付的利息期末余额：企业应付未付的利息账户的性质：费用类账户账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。“财务费用”账户借方财务费用贷方发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用企业发生的各项财务费用期末无余额企业从银行或其他金融机构取得借款借：银行存款贷：短期借款筹集资金的核算账务处理一取得借款2、账务处理短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。权责发生制下借款利息的核算权责发生制的要点：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理。借款利息发生：每月负担借款利息支付：每月、每季、每年、数年支付一次注：银行一般于季末收取短期借款利息，企业应每月预提利息。账务处理二每月计提利息银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息筹集资金的核算借：短期借款贷：银行存款借：财务费用贷：应付利息借：财务费用（第三月发生的利息费用）应付利息（前两月所欠利息）贷：银行存款账务处理三归还借款、支付利息（一）短期借款的核算【例】10月1日向银行借入期限为3个月的借款600000元，年利率3%，款项已存入银行，到期还本付息。第一节资金筹集业务的核算10.1日借款：借：银行存款600000贷：短期借款60000010月末预提短期借款利息：600000*3%/12=1500元借：财务费用1500贷：应付利息150011月末计提利息借：财务费用1500贷：应付利息1500在12月末用银行存款实际支付短期借款利息4500元。借：财务费用1500应付利息3000贷：银行存款450012月末用银行存款归还到期的短期借款600000元。借：短期借款600000贷：银行存款600000(二)长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的各种借款。一般用于固定资产的购建、改建和扩建等。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别按“本金”、“应计利息”设置明细核算。借方长期借款贷方“长期借款”账户长期借款取得和一次还本付息的利息归还的长期借款（本金和一次还本付息的利息）期末余额：尚未偿还的长期借款（本金和利息）（1）借入分期付息，到期还本的长期借款账务处理借入款项借：银行存款贷：长期借款计提利息借：财务费用/在建工程/制造费用贷：应付利息支付利息借：应付利息贷：银行存款还本付息借：长期借款贷：银行存款借入款项借：银行存款贷：长期借款-本金计提利息借：财务费用/在建工程/制造费用贷：长期借款-应计利息还本付息借：长期借款–本金–应计利息贷：银行存款（2）借入一次还本付息长期借款账务处理注意：长期借款利息支付时间可能是：每季、每年、数年后支付。支付期与费用归属期不一致，根据权责发生制，应当按月预提费用。预提的利息费用在“长期借款”账户核算。（3）长期借款核算举例[例]A企业2009年12月31日从银行借入资金4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，此借款为一次还本付息。2009.12.30借入款项借：银行存款40000000贷：长期借款-本金400000002009.12.30计提利息借：财务费用3200000贷：长期借款-应计利息3200000以后计提利息同上2012.11.30还本付息借：长期借款-本金40000000-应计利息9600000贷：银行存款49600000改为每年付息，到期还本，又该怎么做？练习：保大公司7月份发生下列业务：1．接受东方公司投资70000元存入银行。2．收到西方公司投资，其中设备协议价80000元交付使用，材料价值100000元验收入库。3．自银行取得期限为12个月的借款2000000元存入银行。4．上述借款年利率6％，计算提取本月的借款利息。5．经有关部门批准将资本公积金20000元转增资本。6．用银行存款500000元偿还到期的银行临时借款。要求：据上述资料编制会计分录。（一）增值税的概念与分类1.增值税的概念与征收范围增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其货物销售、提供劳务和服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税（二）一般纳税人与小规模纳税人将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。1.一般纳税人基本税率17%2.小规模纳税人增值税征收率为3%。（三）一般纳税人应纳税额的计算与会计核算当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额1.销项税额的计算销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×适用税率会计分录：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【例题】某电视机厂本月销售电视机100台，每台不含税销售价为1000元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少