企业其他经济业务的处理会计和账户分类（PPT 41页）(1)

第四章企业其他经济业务的处理会计和账户分类KJ本章学习提示本章主要在前一章基本应用的基础上，讲述企业其他经济业务的核算，具体包括：经营管理费用的核算、资金筹集与退出的核算和账户分类。第一节关于经营管理费用的核算第二节资金筹集与退出的核算第三节账户分类目的：进一步讲述企业其他经济业务的会计处理，重点内容：(1)资金筹集与退出的核算(2)账户按用途与结构的分类方法：理论讲解第四章企业其他经济业务的会计处理及账户分类KJ授课要求计划时数：5学时通过对本章的学习，使学生掌握企业其他业务的核算。第一节关于经营管理费用的核算一、管理费用的核算二、财务费用的核算三、销售费用的核算一、管理费用的核算（一）管理费用的内容与账户设置管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门人员的工资及福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税、车船使用税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账准备、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会费及其他管理费用。对企业管理费用的核算，应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户。其借方登记当期发生的各项管理费用；贷方登记管理费用的转销数，即期末转入“本年利润”账户的本期管理费用借方数额。期末结转后本账户无余额。管理费用当期发生额管理费用的转销数（二）管理费用的账务处理账务处理：企业实际发生管理费用时，借记“管理费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“管理费用”账户。例4.1_1企业用银行存款支付行政管理部门的业务招待费800元。借：管理费用800贷：银行存款800例4.1_2企业计提行政管理部门使用办公设备的折旧费1300元。借：管理费用1300贷：累计折旧1300例4.1_3月末，结合以上两个例子，将本期发生的管理费用，转入“本年利润”账户。借：本年利润2100贷：管理费用2100二、财务费用的核算（一）财务费用的内容与账户设置财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括银行借款利息支出、汇兑损失以及支付金融机构的手续费等。财务费用当期发生额财务费用的转销数（二）财务费用的账务处理企业实际发生财务费用时，借记“财务费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“财务费用”账户。账务处理：例4.1_4企业用银行存款支付本月的短期借款利息１000元。借：财务费用1000贷：银行存款1000例4.1_5企业以银行存款支付银行转账结算手续费50元。借：财务费用50贷：银行存款50例4.1_6企业收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息580元，并转为企业的银行存款。借：银行存款580贷：财务费用580三、销售费用的核算（一）销售费用的内容及账户设置销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务等经营费用。对企业财务费用的核算，应设置“销售费用”账户。它是用来核算企业在销售商品的过程中所发生的各种费用。该账户属于损益支出类账户。其借方登记销售费用的发生额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。销售费用当期发生额销售费用的转销数（二）销售费用的会计处理账务处理：企业实际发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“销售费用”账户。例4.1_7企业用银行存款支付本月销售商品的广告费1500元，展览费2000元。借：销售费用－广告费1500－展览费2000贷：银行存款3500例4.1_8企业用银行存款支付公司专设销售机构业务人员差旅费500元。借：销售费用－差旅费500贷：银行存款500例4.1_9计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1500元。借：销售费用－折旧费1500贷：累计折旧1500第二节关于资金筹集和退出的核算一、资金筹集业务的核算二、资金退出的核算实收资本－投资主体所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款余额企业实有的资本或股本数额借：银行存款固定资产（等等）贷：实收资本借：盈余公积资本公积贷：实收资本有关规定：P80（一）账户设置一、资金筹集业务的核算短期借款（长期借款）取得借款（本金）归还借款尚未归还的借款（二）实收资本的核算例4.2_1企业收到国家投资200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000例4.2_2企业收到华泰公司投入的不需要安装的新设备一台和一项专利权，设备的价值为300000元，专利价值为600000元。借：固定资产300000无形资产600000贷：实收资本900000（三）短期借款的核算核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用贷：应付利息（银行存款）归还借款借：短期借款贷：银行存款筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例3由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50000贷：短期借款50000筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例4因购置生产设备需要，向银行借入35100元，借款期为2年。该项生产设备30000元，增值税税率17%，计5100元。借：银行存款35100贷：长期借款35100借：固定资产—生产设备35100贷：银行存款35100筹集资金的主要经济业务核算——借入资金的核算例5因进行基建工程需要，购置建筑材料120000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款120000贷：长期借款120000借：工程物资120000贷：银行存款120000习题四P130金华工厂200×年12月发生以下经济业务：1.出售A产品100件，每件@1200元，货款已收存银行。2.出售A产品50件给五一工厂，每件@1200元，货款尚未收到。3.用银行存款5000元支付产品展览费。4.收回五一工厂前欠货款60000元存入银行。5.结转A产品本月的销售成本（每件单位成本700元）6.计算应交的销售税金9000元7.收到罚金20000元存入银行。8.用银行存款支付本月短期借款利息3000元。9.让售甲材料一批，价款30000元，款存银行，该批材料的采购成本为18000元。10.收到分期付息的债券利息40000元。11.向希望工程捐款10000元。12.月末，结转损益类账户（其中管理费用8000元）。13.计算应交的所得税10000元，并予以结转。14.提取法定盈余公积20000元15.提取法定公益金10000元。16.计算应付投资者利润8000元。17.用银行存款交纳所得税10000元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。第三节账户分类一、账户按内容分类二、账户按用途和结构分类（一）静态账户1.资产类账户2.负债类账户3.所有者权益类账户实收资本－原始投入形成盈余公积－经营过程形成资本公积－原始投入与经营过程共同形成未分配利润－经营过程形成1.收入类账户主营业务收入其他业务收入（二）动态账户一、按经济内容的账户体系2.费用类账户生产成本制造费用期间费用与收入对应余额资产类主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出3.利润类账户对外投资损益状况－投资收益企业最终财务成果－本年利润营业外收支净额营业费用管理费用财务费用二、按账户用途与结构分类（一）基本账户定义反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济活动的基础）特点期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。分类：1.盘存账户：用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。均为资产类账户，其结构、性质资产怎样提供指标提供什么指标e.g.固定资产、存货等。2.资本账户:所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。(e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)3.结算账户债权债务账户性质债权性质e.g.资产类债务性质e.g.负债类共同性质e.g.其他往来根据余额方向确定其性质其他往来明细账：往来单位期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方甲工厂乙公司30010010050300200100250合计300100150500100250例：其他往来（总账）期初余额200债权增加100债务减少50债权减少300债务增加200本期发生额150本期发生额500期末余额1504.跨期摊配账户：长期待摊费用（二）调整账户调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。1.抵减账户余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧2.附加账户性质、结构、余额方向与被调整账户相同。e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为：借：银行存款1200000贷：应付债券－债券面值1000000－债券溢价2000003.抵减附加账户：同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异余额期末库存材料的净超支差异余额期末库存材料的净节约差异实际成本－计划成本0，差额为超支差异材料实际成本＝计划成本－节约差异（“原材料”的抵减账户）节约差异的转出超支差异的转出实际成本－计划成本0，差额为节约差异材料实际成本＝计划成本＋超支差异（“原材料”的附加账户）调整账户总结材料成本差异率计算公式材料成本差异生产成本24000240002000040001000物资采购①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）3000150006000结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本；⑷材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。材料成本差异生产成本1800018000物资采购原材料①入库，计划成本20000②领用，计划成本1000③领用，计划成本2000④领用，计划成本2000⑤结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）1500150004500结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；⑷材料成本差异账户此时为原材料的抵减账户。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤材料成本差异的计算公式材料成本差异率＝（总）差异额（总）库存材料计划成本＝结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率公式分析与实例材料成本差异的计算公式分析材料成本差异率＝原材料材料成本差异期初：20000期初：300①30000②50000①800②400③40000结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异材料成本差异率＝100100000＝0.001发出40000原材料应负担差异额：40000×0.001＝40元返回调整账户总结对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。盘存账户调整账户20000300盘存账户实际成本（价值）：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往来账