企业税前扣除财产损失鉴证业务标准

1企业税前扣除财产损失鉴证业务标准（试行）（讨论稿）税务师事务所承办企业财产损失税前扣除鉴证业务应当严格按照税法规定进行，审核过程中应关注以下问题并实施必要的审核程序：一货币资产损失的审核（一）现金损失审核1、评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2、获取货币资金收支明细表，并与总账、明细账核对。3、会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点表和现金证明书及现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）。4、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件。5、由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明。6、涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。7、确认现金损失的金额。企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。（二）企业应收、预付账款及其他应收款项损失的审核1、确认应收款项的的存在，并为申报企业所有。（1）获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致；2（2）审核应收及预付款项发生、支付、结存的合理性合法性；（3）必要时向债务人函证应收预付账款并分析函证结果，以确认应收、预付款是否真实；（4）除函证方法外，采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在：①审核构成该笔债权的相关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）；②交易事项的真实性；③抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。2、评价有关坏账准备及坏账损失内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。（1）采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审查程序：①复核坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是否准确；②结合应收账款和货币资金项目的审计，审核实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备。对于超过上一年计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度计提的坏账准备，是否计入本年度应纳税所得额；③结合应收账款和货币资金项目的审计，审核收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。是否存在记入其他账户减少应税所得情况。（2）逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的条件。（3）结合应收账款审计中的账龄分析，审核决算日后，仍未收到货款的长期未清应收账款，审核企业是否存在虚设或夸大其余额而3虚增坏账准备或坏账损失的情况，或者是否存在未及时核销坏账损失而人为操纵坏账损失的情况。（4）审核企业发生非购销活动的应收账款以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间的往来账款也不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。3、获取充分必要的证据（1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿：①应提供或取得法院的破产公告和破产清算的清偿文件；②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；③工商部门的注销、吊销证明；④公安等有关部门的死亡、失踪证明。（2）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务，应提供或取得以下证据：①企业有依法催收磋商记录；②确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来的证明；③逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明。（3）符合条件的债务重组形成的坏账，应提供或取得下列证据：①债务重组的协议、法院判决、国有企业债转股批准文件；4②帐务处理证明等。（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项，应提供或取得专门机构或部门对自然灾害及战争的证明文件。4、确认损失金额。（1）债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。（2）对尚未清算的，应提供或取得下列证据确认损失金额。①由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。②债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。③因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。④逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收5成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。⑤逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。⑥逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，认定为损失。二非货币性资产损失的认定（一）存货损失的审核1、确认存货的存在，并为申报企业所有。（1）评价有关存货的内部控制制度是否存在、有效且一贯地遵守。（2）根据存货盘点表中各存货大类的合计数与相应的总分类账户余额核对。（3）确认存货决算日结存数量。①观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并对已盘点存货数量实施抽查；②盘点结束后索取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录核对；③检查存货盘点；索取存货盘点盈亏调整记录。重大盘亏事项是6否已获得必要解释；盘亏事项会计处理是否正确并已获批准；盘亏事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出，并同时确认为损失。（4）在未直接参与纳税人存货盘点情况下，索取并检查纳税人存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。2、存货状态的审核（1）到现场察看存货的现状，并纪录、拍照等。（2）企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失及永久性或实质性损失。3、获取充分必要的证据（1）取得存货盘点表；（2）存货保管人对于盘亏的情况说明；（3）存货变质、淘汰、毁损、报废等有关部门出具的证明资料；存货发生实质性或永久性损失的有关证据；（4）被盗货物应由公安机关出具报案、结案证明；（5）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。（6）对发生永久或实质性损失的应提供或取得：①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；7③中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；④无形资产的法律保护期限文件；⑤有关资产的成本和价值回收情况说明。4、确认存货损失的金额企业的存货当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。（1）单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；（2）单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；（3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（4）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；（5）残值情况说明；（6）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。（7）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；（8）对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分（二）固定资产损失的审核1、确认固定资产的存在，并为申报企业所有（1）评价固定资产管理的内部控制制度是否存在、有效且一贯8遵守。（2）确认固定资产计价是否正确。纳税人的固定资产计价按以下规定执行：①建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价；②自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价；③购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价，从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等价值计价；④以融资租赁方式租人的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等的价值计价；会计准则-融资租赁准则实施后，对融资租入固定资产的计税成本应与租赁准则确定的“最低付款额”一致；⑤接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价确定；⑥盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价；⑦接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定：⑧在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。（3）检查房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证9明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有。①通过核对购货合同、发票、保险单、运单等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；②检查竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核对相符；③检查投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账，是否有评估报告并经国有资产管理部门确认，交接手续是否齐全；2、资产状态的审核（1）实地观察报废、毁损的固定资产，并进行记录、拍照等。（2）固定资产损失包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失及固定资产发生的永久或实质性损害：3、获取充分必要的证据（1）盘亏的固定资产应提供或取得：①固定资产盘点表；②盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明；③企业内部有关责任认定和内部核准文件等。（2）对报废、毁损的固定资产应提供或取得：①企业内部有关部门出具的鉴定证明；②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；10③不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；④企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；⑤涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。（3）对被盗的固定资产应提供或取得下列证据：①向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；②涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；③涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。（4）对发生永久或实质性损失的应提供或取得下列证据：①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；③中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；④无形资产的法律保护期限文件；⑤有关资产的成本和价值回收情况说明；4、确认固定资产损失的金额。对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分认定损失；企业的固定资产当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、11可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。（1）企业内部有关部门出具的鉴定证明；（2）单项或批量金额较大的固定