会计核算基础业务教材

第1页共50页会计核算基础业务会计是以货币为主要计量单位，使用专门的方法，对特定单位的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、和利润。会计核算方法是对各单位已发生的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法。主要包括：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。第一节会计科目一、会计科目按照资金性质、业务特点、经营管理和核算要求设置。会计科目分为表内科目和表外科目。属于会计要素的核算内容使用表内科目；属于或有资产、或有负债、有价单证、空白重要凭证以及实物管理的核算内容使用表外科目。特点：根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目即会计科目，然后在账簿中以会计科目为名称开设账户，以便利用每一个账户分类、连续地记录各项经济业务，取得所需要的核算指标。二、表内科目的分类。表内科目划分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类五大类。第2页共50页（一）资产类科目。资产类科目用以核算库存现金、银行存款、贵金属、存放中央银行准备金、上存总行备付金、各种贷款、投资、固定资产及无形资产等。（二）负债类科目。负债类科目用以核算各项存款、各项应付款、各项借款、发行债券及应解（汇出）汇款等。（三）所有者权益类科目。所有者权益类科目用以核算实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润及利润分配。（四）资产负债共同类科目。这类科目是为适应工商银行系统内不同级次联行往来以及形成的汇差和资金调拨的核算需要而设置的。用以核算各级联行往来、汇差、汇差清算、外汇买卖等。根据业务情况其余额可以在借方也可以在贷方。（五）损益类科目。损益类科目用以核算各项收入、各项支出、营业费用、税金、汇兑损益等。三、表外科目的分类。表外科目划分为或有事项类、委托代理业务类、备查登记类。四、会计科目（包括表内、表外科目）由总行制定。各管辖分行如有需要，可以增设分辖科目，但向总行及外界编报会计报表时，应由分行归并到总行统一的相应科目内。五、各级会计机构应按“科目使用说明”正确使用会计科目。六、会计科目为本、外币共用。第3页共50页第二节记帐方法中国工商银行会计核算采用借贷记帐法。借贷记帐法是以“借”、“贷”为记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则在帐户中进行登记的一种复式记帐方法。复式记账是全面地记录经济业务引起会计要素变化情况的一种方法。其特点：对每一项经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记。一、记帐对象以资金为对象，将银行资金按会计科目分类，以其增减变化确定资金在各类科目中的记帐方向及其对应关系。二、记帐符号以“借”、“贷”作为记帐符号，将每个会计科目所属帐户的帐页划分为借方、贷方、余额三栏，借方在左，贷方在右。资产类帐户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债及所有者权益类帐户，增加记贷方，减少记借方，余额在贷方；损益类帐户，支出、费用、损失的增加记借方，减少记贷方，余额在借方；收入、收益的增加发生记贷方，减少记借方，余额在贷方。三、记帐规则以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则。一项经济第4页共50页业务发生，同时引起至少两个帐户发生变化。同一笔经济业务引起的借方发生额合计数和贷方发生额合计数必须相等。四、试算平衡按照借贷记帐法的记帐规则，将一定会计期间的全部经济业务都记入有关帐户后，所有帐户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等，同时，按照“资产=负债+所有者权益”的关系，所有资产帐户的借方余额必然等于所有负债帐户贷方余额加上所有者权益帐户的贷方余额。这种平衡关系可用下面三组平衡关系来表示：（一）所有帐户的借方期初余额合计数=所有帐户的贷方期初余额合计数（二）所有帐户的借方本期发生额合计数=所有帐户的贷方本期发生额合计数（三）所有帐户的借方期末余额合计数=所有帐户的贷方期末余额合计数中国工商银行对表外科目采用单式收付记帐方法，是以收入和付出作为记帐符号，当表外科目涉及业务事项发生时记收入，注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。各科目只反映自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。第三节会计凭证第5页共50页会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。对于已经发生或已经完成的经济业务，都必须填制会计凭证，并经审核无误后，才能作为记账的依据。一、会计凭证分为基本凭证和特定凭证（一）基本凭证。是根据合法原始单证或业务事实编制，凭以记帐的凭证。按其性质分为现金收入凭证、现金付出凭证、转帐借方凭证、转帐贷方凭证、特种转帐借方凭证、特种转帐贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证八种。（二）特定凭证。是根据业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替记帐凭证。二、会计凭证的填制（一）各种凭证的内容必须填写齐全，做到不错不漏。各种凭证的内容都有具体规定，在填写时应按有关规定执行。如日期、地点、名称、大小写金额、用途、签章等都要符合手续完备的要求，切实做到填写正确，不遗漏，不随意简化。存款帐户在本行预留的“签章”即为预留“印鉴”。“签章”指签名、盖章或者签名加盖章。（二）各种凭证的字迹要写清楚，易于辩认。1、汉字要写得端正，不得潦草，不得使用未经公布的第6页共50页简化字；对于某些简化字，填写时如果认为不准，也可以书写原来的繁体字。2、阿拉伯数字要一个数一个数的填写，不要连写，以免分辩不清。3、属于套写的凭证必须要写透、写清，保证上下一致。（三）大小写金额数字要符合规范并应正确填写，不得自造简化字或使用不规范的写法。1、大写金额一律用正楷字填写，大写金额前没有印好“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。人民币符号为“￥”，对人民币符号不得随意乱写，以免与数字混在一起，造成差错。2、金额数字中间有“0”字时，如小写金额￥101.50元，大写金额应写成壹佰零壹元伍角；如小写金额中连续有几个“零”字时，大写金额中可以只写一个“零”字。大写金额有角、分的，圆以下不写“整”字。3、银行结算凭证、预算缴款凭证、拨款凭证等及其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须填明大写金额，不得只填小写金额，不填大写金额。且二者必须一致，不一致的凭证无效。（四）各种凭证必须连续编号，以便查考。各种凭证预先印有编号的，写坏作废时，应加盖“作废”戳记，全部保存，不得撕毁。第7页共50页（五）提交银行的各种结算凭证的大、小写金额、日期、收款人名称一律不准更改。其它内容更改时应由原制证人签章证明。（六）使用圆珠笔填写会计凭证的规定。银行受理存款人的单写支票及其他单写凭证、内部自制单写凭证和储蓄存、取款凭条都不得使用园珠笔填写，套写凭证可使用圆珠笔填写。填写支票应用毛笔或碳素黑墨水填写。三、受理凭证。经办人员应认真审查凭证的合法性、真实性、完整性、正确性。除各种结算凭证、业务凭证的特殊要求外，会计凭证还应具备基本要素：年、月、日，收付款人开户行名称、户名和帐号；人民币、外币符号和大小写金额；款项来源、用途摘要和附件张数；会计分录和凭证编号；客户签章；银行及有关人员印章。第四节会计帐簿账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的载体。登记账簿就是把所有的经济业务按其发生的顺序、分门别类地记入有关账簿，以便提供完整而系统的会计信息。登记账簿必须以凭证为依据；同时按照设定的会计科目，在账簿中分设账户，把所有的经济业务分别记入有关账户；并定期进行结转，计算和累计各项核算指标；还要定期核对账目，使账簿记录同实际情况保持一致。账簿记录是编制会计报表第8页共50页的主要依据。一、会计帐簿。会计帐簿分为明细分类帐和总分类帐。明细分类帐包括分户帐、各种登记簿、余额表。总分类帐指总帐。（一）分户帐是各科目的明细记录，必须按户立帐，连续记载。计算机记帐，摘要可用代码表示（手工记帐摘要栏注明简明事由），不得以凭证代帐。除有关业务规定的专用格式外，分户帐分以下三种：1、甲种帐，适用于用余额表计息、不计息帐户、内部科目帐户。2、乙种帐，适用于在帐页上计息的帐户。3、丁种帐，适用于逐笔销帐的帐务，并兼有分户明细核算的作用。一笔业务部分销帐，应全额销旧帐，未销部分列新帐。甲、乙种帐，有单式和复写（两页）两种帐页，复写帐页中一页为对帐单，适用于核对帐务的帐户。（二）登记簿是适应表内、表外科目的某些业务需要分户设置的帐簿，也是控制空白重要凭证、有价单证和实物的重要帐簿，必须严密手续，及时记载。（三）现金收入（付出）日记簿，是记开和控制现金收、付的序时帐簿，也是现金收、付的明细记录，其记载方法是按照现金收入、付出凭证分别逐笔序时记载，营业终了，各第9页共50页自结出合计数。（四）余额表是核对总帐、分户帐余额和计息的重要工具。每日营业终了，根据分户帐的最后余额，逐户抄列。（五）总帐是各科目的总括记录，是统驭明细分类帐的重要工具，也是编制日计表、月计表、半年报、业务状况报告表和资产负债表的依据。总帐按科目设置，每月更换一次。每日营业终了，根据各该科目日结单的借、贷发生额（表外科目为收、付发生额，下同）合计数记载，并结出余额。借贷双方同时反映余额的科目，应根据余额表或分户帐各户的借、贷方余额分别加总填记，不得轧差记载。二、帐簿结转（一）月度结转。总帐按月结转新帐，将上月帐上的“上年末余额”、“自年初累计发生额”、“月末余额”分别过入新帐相应栏次。年初建新帐时，只过入“上年末余额”。会计科目变动，应根据新的会计科目结转对照表的新科目余额立帐。复写（或打印）的分户帐页是否需要按月结转，由各省、市、自治区分行规定。（二）年度结转。年度终了，各科目分户帐，除规定可以继续沿用（例如卡片帐的未销帐卡）以外，均应更新帐页。计算机打印的分户帐，程序设计应与手工记帐要求同。甲、第10页共50页乙、丙种格式（含登记簿）的分户帐，除过入上年末余额外，应在日期栏填写新年度一月一日，摘要栏加盖“上年结转”戳记，乙种帐页还应过入上年未计息积数。同时在上年旧帐页最后一行余额下加盖“结转下年”戳记。有销帐日期栏的帐页，应逐笔结转并加注该笔上年发生的日期和内容，在上年旧帐页各笔未销帐的销帐日期栏加盖“结转下年”。结转完毕，应加计新帐页余额与各该科目总帐余额核对，以确保无误。三、帐簿装订（一）总帐每月装订一次，按科目代号大小顺序排列。（二）各种分户帐、登记簿、各种卡片帐、计算机打印帐页可根据数量按月、季、年分科目装订，同一科目帐页按帐号顺序排列。（三）年度中间结清帐页，应妥善保管，定期装订。（四）帐页装订成册后，应填写“帐首”和“帐页目录”，装订成册的帐页统一编号加封面、封底、结绳处加封条，贴印花税票。由会计主管人员、经办人员在加封处盖章后，登记已用传票帐表保管登记簿，入库保管。第五节帐务处理与核对一、分户帐的记载（一）分户帐必须根据合法有效凭证记载，做到内容完第11页共50页整、数字准确、摘要简明、字迹清晰。如凭证内容有错或遗漏不全，应先由制票人补充，更正或更换后再行记帐。（二）分户帐记载除按有关业务核算手续的规定办理外，并应遵守下列规定：1、记帐时要认真执行现金收入，先收款后记帐；现金金付出，先记帐后付款；转帐业务先记借后记贷；代收他行票据收妥进帐的规定。对计算机联网业务，尤其要严格遵守这一规定。2、分户帐帐首规定填写的主要事项（如帐号、户名、贷款额度，拨款限额和页数等）均应填写清楚，不得省略。存款分户帐摘要栏应写明款项来源，用途。计算机打印帐页可用代码代替汉字。支票应填凭证号码后四位数。损益类各帐户应具体记载发生收支的事由，收付利息采取汇总传票的要写明户数和计算期限，费用开支要写明用途和购买的物品名称、数量、单价等。3、记帐时必须切实核对户名、帐号、签章、余额或额度、限额等，防止串户、冒领、透支、超限额等事故发生。内部使用密押、密码的凭证还应认真核对。4、业务发生后，必须根据凭证，当时逐笔记载分户帐并结出余额，为简化手续对同一单位、同一方向、同一内容的凭证可以另编汇总凭证两联（原凭证作